新彩票机构会计制度产生的背景、意义及特点

张艳英

(东北财经大学职业技术学院，辽宁大连116085)

一、彩票机构会计制度产生的背景

随着我国彩票事业不断发展，社会对彩票事业的关注度日益提高，对彩票机构财务会计管理水平也提出了更高要求。2012年，财政部先后印发了《彩票机构财务管理办法》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，对彩票机构财务管理方式和事业单位会计核算工作进行了全面改革。

经过20多年的发展，如今我国彩票市场规模已经相当庞大。彩票销售额一直呈快速增长之势。2013年上半年，全国彩票共销售1497.09亿元，同比增长16%，全年突破了2000亿元大关。有专家预计，2015年全国彩票的市场规模将达到4000亿元以上。如此庞大的市场规模也催生了一条“研发—生产—销售—服务”完整的彩票产业链。彩票筹集的大量公益金有力地支持了社会公益事业和地方体育事业的发展，同时彩票机构的会计行为也需要进一步规范，会计信息的质量也亟须提高。

彩票机构承担着彩票发行、销售和管理的职能，具有市场化企业的特征，这与一般事业单位承担的行政职能和社会服务职能有着很大的区别。彩票作为一种特殊商品，其独特属性对彩票机构的财务管理、科目设置和会计核算有着特殊要求。如，彩票资金的收付与核算伴随着彩票发行销售业务的全过程，资金管理特别是彩票奖金的归集、分配、兑付、代扣代缴税金等管理都有其特殊性。因此，《事业单位会计制度》不能完全满足彩票机构的实践需要。2013年10月，财政部发布了《彩票机构会计制度(征求意见稿)》，彩票机构即将执行新的行业会计制度。为彩票机构及其彩票资金的核算统一制定新会计制度，预示着彩票机构的财务管理将更加规范，会计信息质量将会有很大提升。

二、彩票机构会计制度的特点

1.遵循《事业单位会计准则》。新修订发布的《事业单位准则》，体现了最新的事业单位预算管理要求和会计核算理念，因此，《彩票机构会计制度》的制定遵循了《事业单位会计准则》的规定。

2.与《彩票机构财务管理办法》相协调。新彩票机构会计制度的内容与新修订发布的《彩票机构财务管理办法》协调一致，将财务制度的各项规定落到了实处。

3.体现财政改革相关成果。制定新彩票机构会计制度是财政各项改革不断深化的成果，是完善的公共财政体系中的一部分，适应彩票机构会计核算的要求。因此，新彩票机构会计制度的制定适应财政改革要求，满足了彩票机构财务管理的需要。

4.突出规范化、科学化和信息化管理。加强规范化、科学化、信息化管理，是提升彩票机构财务会计管理水平的总体要求。新彩票机构会计制度考虑彩票行业的业务特点，适应彩票业务财政专户管理核算的要求，使彩票机构会计信息实现了规范化、科学化和信息化管理。

三、彩票机构会计制度的意义

1.有利于配合事业单位分类改革。目前，彩票机构的事业单位分类改革在部分省市已开始，但由于彩票机构的特殊性，导致不同地区对其改革定位不一，有的地区将其定为公益一类，有的地区将其定为公益二类，带来彩票机构管理体制的潜在问题，给《事业单位会计制度》对彩票机构的适用性带来挑战。只有统一制定《彩票机构会计制度》，才能解决管理体制的潜在问题，促进事业单位分类改革深入发展。

2.有利于与《彩票机构财务管理办法》协调一致。2012年11月，财政部印发了《彩票机构财务管理办法》，对原《彩票发行与销售机构财务管理办法》进行了全面修订。如彩票发行费管理方式由原分级管理改为省级集中管理，在业务费的归集和分配方式、预决算管理等方面进一步予以明确，并允许对固定资产计提折旧等。新《彩票机构会计制度》全面、完整地反映了彩票机构业务，与《彩票机构财务管理办法》协调一致。

3.有利于规范彩票机构会计核算，统一彩票机构审计和检查标准。目前，全国各省彩票机构对其部分业务的核算方法不一致，彩票机构作为实行专户管理的财政一级预算单位，要接受来自国家、社会以及相关部门的审计和检查。在以往的审计和检查中，各省彩票机构部分业务的会计处理不一致问题常常成为审计和检查中的重要问题，给彩票机构带来了很大的审计和检查风险。新《彩票机构会计制度》使彩票机构会计核算有据可依，规范了彩票机构会计核算行为，同时也为统一审计和检查标准提供了制度保障。

4.便于彩票机构会计人员实务操作。鉴于彩票机构财务会计人员数量较少，一般省级彩票机构财务会计人员3～5人、业务素质参差不齐，若采用制定补充规定的方式，在使用《事业单位会计制度》过程中，需要会计人员做出一定的职业判断和会计处理方法的选择，部分会计人员很难掌握，可能会给会计核算工作带来困难。新彩票机构会计制度使彩票机构会计人员在会计实务处理上更便于操作。

四、彩票机构会计制度改革的亮点

1.新增公共财政改革涉及的会计核算内容。新彩票机构会计制度纳入了近年来国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产管理、财政拨款结转结余管理、财政专户管理等公共财政改革的有关会计核算内容，主要涉及“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“应付职工薪酬”、“财政专户核拨资金结转”、“财政专户核拨资金结余”、“非财政专户核拨资金结转”、“待分配事业结余”、“经营结余”、“非财政专户核拨资金结余分配”等科目。这些科目的会计核算与公共财政改革的很多会计核算内容息息相关，有利于加快建立统一标准的政府财务报告制度及有法定依据的审计制度。

2.新增彩票资金业务核算内容。针对彩票发行和销售的业务特点，新彩票机构会计制度完善了彩票资金会计核算内容，主要涉及“库存彩票”、“应付返奖奖金”、“应付代销费”、“彩票销售结算”等会计科目。其中，“应付返奖奖金”会计科目中明确规定“当期返奖奖金”、“奖池”、“调节基金”和“一般调节基金”的明细核算，使彩票资金会计核算更为完整和清晰。

3.新增在建工程核算内容。新彩票机构会计制度增设了“在建工程”科目及明细科目，要求彩票机构基本建设在按照国家有关规定单独建账、单独核算的同时，按月计入“在建工程”科目，实现基建会计与彩票机构财务会计的并轨整合。

4.增设“待处置资产损溢”科目。为体现《事业单位国有资产管理暂行办法》中规定的事业单位国有资产处置原则、程序等要求，新彩票机构会计制度增设了“待处置资产损溢”科目，完整反映彩票机构资产处置全过程以及待处置资产价值和处置收支等，加强了资产管理。

5.新增固定资产折旧和无形资产摊销核算内容。新彩票机构会计制度新增“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销的同时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一会计处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响彩票机构支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进彩票机构落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为彩票机构进行内部成本核算提供会计数据支持。

6.明确“专用基金”科目核算内容。按照《彩票机构财务管理办法》中关于专用基金的规定，新彩票机构会计制度明确了“专用基金”科目的核算内容，在该科目下设置职工福利基金、彩票兑奖周转金、彩票发行销售风险基金和其他基金等明细科目。

7.改进了财务报表体系，调整了资产负债表附表内容。新彩票机构会计制度改进了财务报表体系，由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政专户核拨资金收入支出表以及相关附表。彩票机构财务报表体系更为完整、实用，更好地满足了财务管理、预算管理等多方面信息需求。新彩票机构会计制度的实行将更为全面、真实和合理地体现彩票机构的财务状况、事业成果、预算执行情况等，最终为彩票机构的事权和支出责任、预算透明及效率等提供评判基础。新彩票机构会计制度对彩票资金的分配使用情况实现了更为充分的信息披露，即在资产负债表后附“库存彩票变动明细表”、“返奖奖金变动明细表”和“彩票资金分配明细表”3张附表，以财务报表的形式对库存彩票的流转情况、返奖奖金的兑付情况和彩票资金的分配情况进行了全面的会计信息披露。

8.适当借鉴了企业会计准则并尽可能保持中立性。新彩票机构会计制度更加匹配政府会计改革从传统收付实现制转向权责发生制的基本趋势，适当借鉴了企业会计准则并尽可能保持中立性。

［1］中华人民共和国财政部.企业会计准则［M］经济科学出版社，2006.

［2］财政部会计司编写组.企业会计准则讲解［M］.人民出版社，2010.

［3］中华人民共和国财政部.彩票机构会计制度［M］.中国财政经济出版社，2014.