中、美管理会计之我见

王芳

摘 要：改革开放以来，中国的管理会计应用取得了很大的进步，但是也存在一些问题，而作为世界经济一大巨头的美国，管理会计的应用已经发展到了很高的阶段。通过对中国管理会计的应用与之在美国历史发展和目前情况的对比，可以获得一些启发，并对以后的改进有很大帮助。

关键词：管理会计;中美对比;改进措施

一、我国目前的形式

当前，我国正处于全球化和走出去战略的实施阶段，企业对高水平、多元化国际人才的需求逐渐增多。管理会计的工具和方法在我国金融、信息、船舶、能源等行业的生产实践中得到了广泛的应用。2014年4月，一场主题为“会商变革，计赢未来”的中国管理会计年度峰会在北京举行。这次峰会的主要目的在于搭建实务界以及学术界财务领袖思想的碰撞，管理会计迎来了黄金时代。

二、管理会计概念

管理会计是以现代管理科学为基础，以提高企业经济效益为目的，以一系列特定的技术、方法为手段，对企业整个经济活动进行规划、决策、控制和考核的一种管理活动。

三、美国管理会计的发展历程

说起美国管理会计的发展历程，我们不得不追溯到19世纪中期，早期纺织厂、兵工厂等企业开始对企业内部管理信息提出特定要求，钢铁行业以及铁路业的出现和成长更加推动了管理会计的萌芽。

20世纪早期到中期，涌现出以泰勒、麦金西教授为首的大量管理会计的“元老”。随着泰勒“标准成本制度”使得管理会计有了发展的基石，随后美国芝加哥大学开办了主题讲座，主持人麦金西教授由此成为美国管理会计的创始人。之后，奎因斯坦的著作《管理会计：财务管理入门》、M.V海斯的《供经理控制用的会计》以及麦金西教授的专著《管理会计》对管理会计进行了具体的阐释，自此，管理会计形成了初步的理论框架。进入战后期，随着新的经济形式的出现，原有的管理方法已不再适合时代的要求，管理会计被迫进入了一个新的阶段：随着管理会计中基本方法的发展与变动，以及信息技术的出现与发展，逐渐形成了了决策会计和业绩会计，管理会计变为以决策、计划以及执行为主体的综合体系。

1987年，卡普兰与约翰逊教授轰动西方会计世界的著作《管理会计的兴衰——相关性消失了》明确指出现行管理会计与规划和控制不具有相关性，为了符合当今社会现状和管理会计科学发展的实际情况，只能进行根本性的制度变革。由此，战略型管理会计思想开始盛行。20世纪90年代以来，美国在战略管理会计方面取得了突破性的进展。

四、管理会计在我国的发展历程

自建国以来，我国的管理会计就在逐步发展，并经历了不同的经济建设阶段。大体分为以下三个时期：

1.建国以后改革开放以前，这一时期我国的经济制度比较单一，并采用计划经济体制。国家作为一个大型的工厂，众企业是工厂中的一个个生产车间，生产指标、产品定价等完全由国家统一制定，企业能做的只有成品控制及考核以领先于其他竞争“车间”，这种竞争推动了管理会计的萌芽。

2.改革开放以后，我国经济制度转向从市场经济为主。这一时期，国家经济飞速发展，涌现出许多有活力的企业，把目光转向企业内部控制，向管理要收益，使得责任会计在我国达到鼎盛时期，与此同时，西方的作业成本法开始引入中国。1992年以后，管理会计逐渐越过由市场杜绝的执行阶段管理会计进入到为以市场主导的决策阶段管理会计，全面预算平衡记分卡等西方管理会计工具逐渐进入中国，并开始进行一些本土化改良工作。但是同一时期我国把主要精力用于对适合市场经济并与国际接轨的财务准则的研究上，因此造成了我国管理会计在应用以及理论研究上的落后。

3.自2008年金融危机之后，中国管理会计的发展呈现炙热繁荣之势，借助管理会计使企业做优做强成为企业界的主旋律。政府频频出台政策加速推动企业管理升级，各种管理会计工具的创新层出不穷。在这一阶段，随着战略经营的思想的盛行，我国会计实务逐步进入“战略管理会计”时代，其发展与实践进入了一个逐渐与国际化接轨并同时兼顾本土化发展的创新时期。

五、管理会计在我国的发展现状

1.取得的成就

依靠强大的企业，国家才能逐渐发展强大，依靠管理会计的应用，企业才能逐渐强大。经过几十年的发展，管理会计的应用在我国也形成了一些经典的案例，如美的和唯品会。

近期，我国国有企业管理会计有了很大的发展，主要表现在： （1）重视控制成本费用及差异分析。（2）设定目标成本和目标利润，并对其进行考核。设定目标成本和目标利润并管理的核心是：建立以市场为导向的经营机制，形成以降低成本为重心，以分析核算为手段，以奖惩分明为利益的机制。（3）重视投资方面的决策及其投资效果评价。在投资决策方面，国有企业采用会计收益率法和静态投资回收期法。（4）一方面，为了加强资金的管理，提高资金使用价值，另一方面，为了准确评价下属公司业绩，以逐步加强全面预算控制，建立了责任会计制度。

其中，有些企业在管理会计的运用方面取得了很大的成功。以知名网购平台唯品会为例，它首先提出正品限时抢购的商业模式，考虑到了我国大众的消费习惯和心理以及国内的品牌市场情况，率先突破新的领域界限。同时，不同于其他品牌企业只是专注于一线城市，唯品会把视线投向二三线甚至四线城市，利用其市场的巨大开发潜能，取得了利润的增长。相比于传统的成本控制战略，这种差异化的视角使得唯品会一直处于行业领先地位。此外，美的集团在管理会计的信息化过程中也取得了显著的成果，它充分地利用了计算机在会计应用中的流程化和系统化的特征，提升了企业竞争力，同时加强了管理层的管理会计信息化意识，提高了企业的管理效率。

管理会计的工具也有了很大的发展，已经形成了比较完整的方法工具体系。例如，SWOT分析等有助于企业构建发展战略，产品寿命周期、价值链管理拓宽了企业管理者的视野和管理范围，企业风险管理和内部控制为企业提供了加强企业集团管控、防范重大风险和业绩考核的方法体系，关键业绩指标指导企业找到努力的方向，利润规划、本量利分析、预算管理帮助企业做好经营计划，作业成本法、杜邦分析体系帮助企业实现精细化管理，平衡计分卡则可以帮助企业实现战略落地和协调发展。endprint

此外，引入美国注册管理会计师认证，将会为中国企业培养大量具有国际视野的高端管理会计人才。管理会计作为21世纪会计发展的罗盘，必定会打破传统的财务会计思想，成为未来财会人才发展的目标。

2.存在的不足

在管理会计应用方面，虽然我国已经取得了一些成功，但是仍存在一些不足。

首先，我国现在的经济局势对管理会计的应用和发展有不利影响。一方面，虽然我国早已经步入社会主义市场经济体制，国家的经济实力也有了很大的飞跃，但是总体看来，还没有突破传统的观念，对管理会计的认识也不够具体和深入，因此导致了管理会计并没有被普遍关注。主要表现为：其一，管理会计工作地位没有得到重视，一直以来，人们都认为会计的主要工作是记账、算账、报账，至于会计事项的决策与管理，那是领导的工作，人们一直停留在财务会计的节奏上。其二，企业领导者不具有管理会计的观念，企业领导者的意识对于管理会计是否能得到充分的应用有着决定性的作用。现代经济环境要求经营决策者既要了解财务会计知识，又要懂得管理会计的理论方法，但是目前很多企业经营者并没有达到这一高度。此外，现阶段管理者“长官意识”比较重，即使有员工提出来管理会计的方案，也未必能得到发挥。

另一方面，自改革开放以来，我国确实引入了不少管理会计的方法理论，形成了一套全面的管理会计理论和方法体系，但遗憾的是很少结合自身实际，取得突破性的成功。主要表现为：其一，当前我国管理会计制度缺乏系统性和层次性，企业的管理会计工作是一项综合性的管理工作，不仅要体现出其自身价值，还要体现出与企业其他管理活动的关联性，目前我国在这些方面确实有所欠缺。其二，理论基础不适用于当前状况。管理会计是以一定的社会经济背景为基石的，背景环境的改变必然导致管理会计方法的差异，但是当前环境下，我国管理会计以借鉴国外的成果为主体，鲜少发展适应于中国国情的独特方法。国内外经济发展程度的不同使得这些理论成果失去了其适用性。适合自己的才是最好的，因此发展具有中国特色的管理体系刻不容缓。

其次，我国对于财会人员的培训存在不足。在我国现阶段开设相关专业的高等学府中，大多注重会计理论知识的讲授，对于实践能力没有系统的训练，对于管理会计方面的知识更是没有进行全面的学习，从而导致了会计人员专业知识掌握不全面，知识结构不合理。一些会计人员本身能力不足，也就无法广泛开展管理会计工作，至多停留在纸上谈兵的阶段。

此外，会计电算化在企业决策中的应用不够充分。当前情况下，我国并没有充分利用计算机的优势进行会计处理与决策，很多小型企业还局限于传统的实体账簿式的记账，在一些较大的企业，电算化的价值也没有被充分发挥出来，出现了会计人员重核算、轻管理的问题，会计实务只停留在记账核算方面，不能预测和控制会计事项的发展。

最后，管理会计在我国的发展不够均衡。在经济发展水平比较高的地区以及管理要求较严格的企业，管理会计的应用比较深远，取得的效益也比较明显，比如首钢、广州发展集团等都已经设置了专门的机构和人员负责管理会计的实施。而在经济不太发达的地区和经营水平较低的企业，仍以传统会计为主导。

六、美国管理会计的发展现状

在美国，管理会计的理念早已根深蒂固。无论企业规模大小，都注重管理会计的应用。2006年，美国劳动部的一项调查表明：九成以上的美国财务人员从事管理会计职位，他们70%以上的工作都是用于决策的。财务人员已由管理系统中的“信息员”转变为“决策合伙人”。

财会人员从事的工作也发生了变化，与之前相比，他们用于传统会计工作，比如记账算账、成本核算方面的时间和精力明显减少，同时增加了在战略性会计以及经营决策方面的研究和应用。

在美国，CFO在企业经营管理决策过程中有很大的权力，仅次于CEO。除了负责财务方面的工作，CFO也要负责公司的战略决策。而在国内，管理会计的发展之所以进程缓慢，主要是受到我国财务管理体系的制约。因为在我国，管理会计的应用主要由财务部制定计划，交由生产部门实施。

美国管理会计自起源至20世纪80年代的鼎峰时期，再到现阶段，经历了从全面预算到成本过程控制再到战略化成本控制的过程，基本已经进入成熟阶段。由此带给我们许多启示：

1.要不断进行理论创新和发展。西方管理会计之所以发展到如此高的阶段并创造出巨大的经济效益，首先要归功于西方管理会计持续的理论创新。正是这些创新和改革，使得其理论体系逐渐适合西方国家的社会环境以及经济环境，只有适合自己的才是最好的。

2.要转变财务人员角色，强化财务人员职能。面对新形势下激烈的竞争环境，只有适时转换传统财务会计核心职能，才能赶上管理会计发展的列车，这也是管理会计发展的最根本动力。

七、我国应做的改进措施

在借鉴美国成功的管理会计基础上，根据我国的实际情况，应该做出以下改进措施：

1.改善经济环境和现代企业制度。由于我们国家还不太完善的社会主义市场经济体制，使得现阶段一些企业的经营者在进行决策时更注重一些社会影响因素，而忽略了对外提供的信息，这是制约管理会计发展的最重要的原因。因此，为了提高管理会计发展水平，必须使得外在环境得到充分的改善。

2.完善管理会计体系建设。由于国情上的差异，美国管理会计理论在中国的应用总是差强人意。因此，必须要定位于社会主义市场经济体制，建设最符合我国国情的管理会计理论体系。但是在此基础上，必须走理论联系实际的道路，管理会计在实际中能发展到什么程度，依赖于对实践中得到的成败经验的总结、归纳和推广，以达到示范效果。

3.促进管理会计的职业化，提高财务人员技能。无论是高等院校的教育还是其他培训教育，都要注重提高管理会计意识，同时切实提高管理会计素质，培养一批专业的管理会计人才队伍。在一些发达国家，比如美国和日本，都通过建立管理会计师协会，极大地促进了管理会计的发展。虽然我国早在1999年成立了“管理会计与应用专业委员会”，为管理会计理论和实务的发展提供了一个很好的平台，但是我国仍缺少一个专业的管理会计职业组织。

4.提高中小型企业经营决策者管理意识。在我们国家这样一个发展极不均衡的背景下，要使得管理会计取得突破性的进展，必须强化中小企业在会计决策和管理方面的应用。而管理者的意识对企业的发展有至关重要的作用。因此，要建立一种强制性的社会约束机制，以引起企业管理决策者的重视。

5.随着我国进入会计信息化时代，会计业务处理逐渐实现共享化和自动化，为企业的发展提供了一个更好的平台。在此基础上，管理会计的应用可以更加便捷地实现其预测、规划和控制职能，为企业的发展奠定基础。因此，必须加强打造高素质的管理型会计人才队伍，强化对信息化技术应用的培训，加强应用各种会计管理软件的能力。其次，创造条件让有能力的管理会计人员进入到企业的决策层，参与企业决策，真正实现企业财务人员角色的转变。

八、小结

综上来看，自20世纪70年代以来，经过四十多年的发展，我国在管理会计发面已经取得了很大的进步，并逐步发展形成了一些成功的具有中国特色的管理会计案例。但是整体看来，我国管理会计发展水平还比较低，尤其是经济欠发达地区规模较小的企业。因此，我们必须在借鉴他人成功经验的基础上，不断进行自我创新和突破，以达到更高的管理会计水平，实现更大的经济效益。

参考文献：

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