中小企业会计核算的问题与对策研究

于欢+李泽清+李倩雯

摘 要：随着市场经济的不断发展，我国的中小企业越来越多，对国民经济的增长的贡献也越来越大，此外在吸纳劳动力，促进就业，维护社会稳定等方面发挥了重要作用。但是中小企业在管理中也存在不少问题，尤其是会计核算方面。本文从当前我国中小企业会计核算现状入手，详细分析了会计核算方面存在的具体问题及其原因，并针对这些问题提出了相应的解决方案。

关键词：中小企业;会计核算;财务管理;对策研究

中小企业与大型企业相比较而言，小企业和大中型企业的概念最早提出于十九世纪80年代，到90年代才正式提出了中小企业的概念，进入二十一世纪以后，我国工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部等部门经过研究废止了以前的工业企业划分标准，颁布了新的工业企业划分标准。从此中小企业这一概念得到了法律上的承认。中小企业简单来说就是指那些正处于创业或成长阶段的规模较小的企业，包括未达到国家有关标准的法人企业以及自然人企业。

一、当前我国中小企业的会计核算现状

在市场经济条件下，中小企业具有市场运营机制灵活、管理成本较低等特点，凭借经营决策速度快速有效、经营制度灵活多变、产品结构调整简单、经营方向容易改变等优点，中小企业在市场竞争中如鱼得水，取得了长足的发展。同时一些中小企业还和大型企业进行合作，不仅使自己得到发展壮大，也促进了大企业的发展。

但是中小企业也有许多不足之处，尤其是以会计核算制度为核心的企业财会制度中存在许多漏洞，阻碍了企业的进一步发展。中小企业由于其自身规模较小、产品结构单一，所以一些企业为了节约生产成本，不会设置专职会计职位，甚至一些企业没有全职会计，只在有需要的时候，聘请兼职会计处理一些会计事务，会计的监督职能基本失效。从而导致中小企业的财务状况混乱，做虚弄假的现象屡禁不止。中小企业的核算人员专业程度相对较低，知识结构陈旧落后，并不容易接受新鲜事物等，导致会计从业人员难以适应企业和财务工作的发展需要。此外一些中小企业的财会制度不够健全，加之会计从业人员的职业道德低下，从而导致企业利益受损、外部监督无效的情况。

二、当前中小企业会计核算存在的具体问题及其原因

1.中小企业会计机构的设置不够规范，会计从业人员的职业素质不高

当前一些中小企业中会计机构的设置不符合相关的规范与要求，有的企业存在分工不明确的情况，有的企业会计机构的层次不够鲜明，有的企业会计的办公条件较差，甚至一些企业为了降低生产成本，没有设置会计机构。一些企业为了降低企业成本，只聘用一个或者两个专职会计，导致专职会计人数不足，企业的出纳岗位、开票岗位、发货岗位、往来对账岗位等等，很多情况下都是一人多岗，很难实现岗位职务的相互分离，然后在有需要的时候，聘用大量的兼职会计，处理企业的会计事务。

另外，大部分的中小企业往往属于家族企业，十分看重企业财务的安全问题，企业经营者往往对外来的会计人员不够信任，所以让自己的亲属担任会计，导致企业会计从业人员的职业素质、专业素养难以达到有关部门的规范与要求。即使一些中小企业的管理者愿意花费高薪，聘请优秀的会计人员，但是与大型企业相比，中小企业在工作环境、工作条件、上升空间、发展前景等方面都比较差，所以优秀的会计人才更愿意去大型企业工作，导致中小企业难以聘请到优秀的会计人才。除此之外，一些中小企业中一些会计人员在尚未取得会计从业资格的情况下就进行会计的相关工作，他们缺少相应的专业知识，理论功底较差，所以一些新型会计技术、先进的会计工作方法都难以有效开展，即使一些企业开展了相关工作，实际实施情况也难以达到良好的效果。这些没有会计从业资格的会计工作人员在会计知识的更新速度上相对比较缓慢，加之中小企业的培训制度不健全，难以为他们提供良好的后续职业培训，导致他们难以适应会计核算发展的需要，这些情况都会对中小企业会计核算工作的质量产生直接影响。

2.中小企业的会计核算主体不够明确，会计核算操作违规现象屡禁不止

由于中小企业自身的一些原因，没有将企业产权与企业所有者的个人财产划分明确，从而导致企业经营权与所有权之间的界限也往往模糊不清，许多中小企业的经营者与企业的投资者是同一个人或群体，企业财产与个人财产之间的界限不够明确，往往出现两者相互侵占的情况，这些现象都会增加会计从业人员的核算工作的工作难度]。一些中小企业贪图一时的工作便利，私自对会计核算工作程序进行简单化处理，或者出于利益考虑进行违法建账，致使会计核算违规操作现象屡禁不止。此外一些中小企业甚至连账本都没有，直接用一张张的原始票据代替账本，亦或者是有专业的账本，但是账本内容缺乏条理，账目凌乱不堪，导致建账失去了它本来的意义。单从会计核算这个角度来说，有一部分企业人为地对企业的利润进行操作，运用倒轧账的方法来记账;利用收入项不用计入账目，编造虚假的营业成本等方法来逃税;根据企业的需要来划分和分类固定资产的折旧年限;在实际的会计核算操作过程中，一些企业不按照有关的制度、规定进行操作，而是以企业自身的需要作为操作依据，进行各种会计处理活动。上述这些违规操作行为都会使企业的会计信息出现严重的失真情况。

除此之外，原始单据必须要付出一定的成本才能获得，一些中小企业为了降低成本，往往会选择以较低的价格完成交易，而不愿意用足够的代价，较高的价格来获得会计记账、算账所需的合法的、正规的原始凭证，或者直接用一些不符合有关规定的收据来记账，有些时候干脆选择不入账。这些做法不但不符合相关的会计法律法规和国家有关的会计制度，也会给国家的税收带来不良影响。

3.企业内部控制不完善

中小企业的内部控制在制度层面就存在诸多不完善的地方，加之在实际工作中又缺乏有效的执行，所以导致企业内部控制很难发挥有效作用，虽然一些经营管理者已经意识到这个问题，但是以其现有的资源很难对这些制度进行完善。内部控制的不完善会给中小企业的生产经营带来诸多不良影响，长此以往会导致企业资产外流、资源浪费，也会使企业外部监管很难发挥应有的效果。会计的监督职能就是指会计人员要对企业的经济活动进行内部监督，然而在中小企业中，经营管理者往往会直接干预会计的日常工作，会计人员只能按照经营管理者的指示做事，难以发挥应有的监督职能。另外一些中小企业的业务主管人员、会计人员以及一些管理人员，往往利用监督漏洞，大肆收受贿赂，吞没企业资产。endprint

4.没有按照相关规定进行会计资料的保管工作

一些中小企业为了降低企业成本，往往不能按照会计档案保管的相关规定来保管、处理凭证、账簿、报表等会计档案资料。一些企业受自身条件的限制，既没有设置专门的地方来存放会计资料，也没有配备专门的会计资料管理人员，而是把所有的会计资料都堆放到一起，往往造成会计资料的丢失，从长远角度来看，这种情况不利于企业的可持续发展。

5.造成上述问题的主要原因

这是由中小企业的特点决定的。目前我国中小企业具有以下几大特点：（1）投资主体以及所有者形式复杂多样，主要以非公有制形式为主。（2）劳动密集程度高，当前我国的中小企业主要以劳动密集型企业为主，科技含量较低。（3）企业自身基础薄弱。

首先我们来看盈利是企业的本质特点，而中小企业以非公有制为主，说明中小企业的利润主要流入企业投资者和经营者手中。所以企业投资者和经营者为了获取更多的利益，就会寻找各种办法来控制企业的成本，从而造成会计人员不足，会计资料的保管不能按照有关要求进行，虚构企业成本等会计核算问题。其次众所周知劳动密集型企业的利润往往都比较微薄，而且劳动密集型企业的会计事务也比较繁杂，所以比较容易出现问题。最后中小型企业具有资金薄弱、管理机构不健全等缺陷，加之一些经营管理者缺乏远见，对外来会计人员缺乏足够的信心，所以容易出现任用自己的亲属来担任会计职务的现象。

政府有关部门监管力度不足。改革开放以来，我国中小企业如雨后春笋一样，迅速发展起来，特别是加入世界贸易组织以后，中小企业的发展更为迅速，可谓多如牛毛。但是政府的有关监督部门受人力、财力、物力的限制，很难对所有的中小企业实行全面的监管，而且政府的主要职能是服务，而非监管，不能也不可能对会计核算工作进行过多的干预。当前我国对于财务核算方面的违规处罚力度相对较低，中小企业的违法成本相对较低，所以大量的中小企业抱有侥幸心理。

社会监管不力。与西方发达国家相比，不论我国财会制度的建立时间还是完善程度都比较落后，一个最主要的表现就是财务的社会监管不力。比如会计事务所以及注册会计师的监督。会计事务所和注册会计师在西方发达国家经过多年发展，目前趋于成熟，已经出现了一些全球出名的会计事务所，在监督会计工作中发挥着重要作用，但是我国的会计事务所和注册会计师在市场经济体制确立后才逐渐发展起来，在进入21世纪以后才逐渐受到重视，取得长足的发展。其监管仍有很大的局限性，很难与西方发达国家相比。

三、中小企业会计核算问题的应对策略

1.逐步健全中小企业会计机构，不断提高会计从业人员的素质

中小企业要不断加强对会计工作者的从业资格管理，并不断提高会计从业人员的素质。中小企业在聘用会计时首先要看应聘者是否具有一定的学历，其次要看应聘者是否具有会计从业资格;企业应当加强在职会计的培训工作，使在职会计可以不断更新自己的知识结构;政府有关部门应当做好继续教育工作，组织在职会计人员学习新的法律、制度，帮助会计人员提高业务水平。此外会计人员应当不断学习，关注前言动态，不断熟练会计技能，学习最新的会计制度以及会计方法，提高自己的业务水平和会计职业道德，使自己可以适应日益变化的社会形势。

2.规范会计工作，不断提高会计业务水平

中小企业的经营管理者应当充分认识到会计主体、核算对象、信息质量等在市场经济环境中的新特点。会计信息应当满足出资人、债权人以及国家有关部门的信息需求。会计工作不但对企业利益与国家利益的分配有影响，也会对社会第三方的利益造成影响，所以企业应当对各方面的利益关系进行协调，并注重防范市场风险，使会计信息可以真实反映企业当期的资金运转情况、经营状况以及企业的发展前景。中小企业应当按照有关的会计法律、会计制度进行会计核算工作，不断规范会计核算，提高会计核算水平，促进企业的可持续发展。此外企业还要加强会计档案的保管工作，设置专门的档案管理人员，依法对会计档案进行保管和销毁。

3.不断完善内外监督

当前中小企业的内部监督或多或少都存在一定的问题，比如岗位设置的牵制性较差，监督机制不健全等。内部控制不健全导致会计监督无力、核算薄弱、会计信息失真现象严重，甚至带来财务困难。所以应当进一步完善企业的内部监督机制，加强监督力度，在笔者看来会计监督应当做好以下三点工作：（1）加强基础性环节的监督，（2）考评经营业绩，（3）监督物质利益的分配过程及分配环节。

外部监督的主要力量是政府，所以政府应当做好以下工作：（1）政府有关部门应当为中小企业建立信用数据库，并不断完善信用公示制度，向全社会公开企业的信用情况。（2）政府还可以对中小企业的信用等级进行评定，设立相应的奖惩机制，推动企业依法核算。（3）税务征管人员应当加强对会计知识的学习，加强思想作风建设，坚持依法办税。税务部门应当定期对办税人员进行考核，维护税务人员的廉洁性。同时要加大对企业的检查力度，对会计人员的违法行为进行严肃处理，依法追究当事人和企业的法律责任。

四、总结

会计核算结果是衡量一个企业经营状况的依据，是企业纳税的标准。所以做好会计核算工作，提供准确的会计信息具有重要意义。但是由于种种原因，当前中小企业的会计核算中存在不少问题，所以首先要逐步健全中小企业会计机构，不断提高会计从业人员的素质;其次规范会计工作，不断提高会计业务水平;最后完善内外监督。从而促进中小企业会计核算的健康发展。

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