基于TDABC的研发活动共享资源测度问题研究

张西栓

【摘 要】 研发活动共享资源测度问题的有效解决对加强研发活动的成本管理和最终产品的科学定价等都具有重要意义。从管理会计视角说明了传统测度方法存在的问题，在此基础上，应用TDABC（估时作业成本法）原理提出了基于TDABC的研发活动共享资源测度方法，论述了其具体步骤和方法，从而将研发活动中的共享资源进行合理分配。然后将共享资源测度结果与能够直接计入研发活动的其他资源耗费汇总，进而获得研发活动资源耗费状况及产品完全成本的准确信息，为研发成本管理和最终产品定价等相关决策提供支持。

【关键词】 估时作业成本法; 研发活动; 共享资源; 成本测度

中图分类号：F234.3  文献标识码：A  文章编号：1004-5937（2014）35-0053-05

一、问题的提出

近年来，随着经济的发展、消费需求结构的变化和市场竞争的加剧，企业研发投入总量不断增大，但是研发效率相对低下，资源浪费严重，研发成本管理亟待加强。成本测度是成本管理的前提，研发活动的复杂性加剧了成本测度的难度，传统成本核算方法无法有效地对研发活动中的共享资源进行准确分配，导致成本测度失真。本文站在企业研发成本管理角度，借鉴TDABC对生产制造环节共享费用的测度原理，提出测度研发过程中共享资源的TDABC方法，以有效解决企业研发过程中大量存在的共享资源的成本分摊难题，从而为决策者提供更加准确、真实的产品研发活动成本信息，为研发活动成本管理以及相应的业绩评价和效益分析等提供基础数据和决策支持。

二、共享资源的界定

企业同时开展多个研发项目时，一些资源耗用往往会涉及多个研发项目。共享资源是指建立在企业一个双发或多发的研发活动公共平台上的资源消耗（成本），主要包括共享人力资源、共享物力资源和共享服务资源。共享人力资源是指从事研究开发活动的专业人员的工资及薪酬，特别是一些高级专家、技术顾问，企业为其支付很高的工资和薪酬，而他们提供的服务和咨询通常使多个研发项目获益，因而需要反映专家对各研究项目的投入（专家投入显性化）;共享物力资源是指在研发活动中进行试验、测试和分析所使用的各种设备、仪器仪表等劳动资料，这些资源在研发组织中通常服务于诸多的研发项目;共享服务资源是指研发组织中某些具有共性的工作集中在共享服务中心处理，以提供专业化、标准化的高效服务，如IT平台、技术资料查询、外文资料翻译等。据统计，共享资源在产品研发活动中几乎会占全部研发成本的30%～50%，通常该类费用发生时不能直接计入某一研发项目，进而也就无法直接计入某项产品，而是多个研发项目共同受益，进而多种产品共同受益。

产品研发活动的这些特征使得大多数研发组织存在着研发项目资源消耗测度不清、项目或部门研发投入测度不清等情况，导致了产品研发成本测度失真，进而导致了研发成本控制的低效，而研发成本控制的有效性对企业决策的有效性具有直接影响。因此，无论从组织角度还是从研究角度，如何设计一种合理的、科学的共享资源成本测度和分配机制都是至关重要的。

三、研发活动共享资源现行测度方法及其缺陷

（一）传统方法

目前，企业研发过程中共享资源的成本测度问题并没有引起理论界的广泛关注。实务中主要有两种处理方法：一是不分配。为方便管理、简化计算，企业主观回避研发活动中的共享资源成本测度问题，即假定各个研发项目是完全独立的，之间不存在共享资源，一个研发组织范围内发生的所有资源成本均由该研发项目承担，并且假定每一个研发项目都是专为某一特定产品服务的，该研发项目耗费的全部资源成本均由这一特定产品承担。显然，该方法是十分主观和不科学的，无法正确反映各研发项目及产品实际消耗的资源状况。二是借鉴传统成本会计中辅助生产费用的分配思路，用直接人工工时等作为测度基础，将共享资源在研发项目之间按比例分配。这种处理方法虽然比不分配要合理一些，但研发项目共享资源是由多种因素共同决定的，只有特定类型的共享资源与选定的特定分配基础具有线性因果关系。采用单一比例分配全部的共享资源成本，必然造成研发成本信息失真，因此这种方法也是十分粗略和不科学的。

（二）作业成本法

为了克服传统的基于会计准则的研发过程共享资源成本测度方法的不足，并借鉴作业成本法的思想，人们提出了基于作业成本法的研发过程共享资源成本分配方法。其基本原理是：将研发活动细分为不同的作业，然后以作业为纽带，根据资源动因将研发过程所耗用的资源归集到作业中心，再选用适当的作业动因将归集到作业中心的资源消耗分配至产品。

与传统方法相比，作业成本法从理论上有效解决了共享资源在各研发项目及产品间的分配比例问题，是一种科学合理的处理方法。然而，作业成本法的调查和数据处理过程非常耗时，实践中许多公司要么完全放弃，要么停止更新系统，任由其过时，核算出的研发成本极其不准确。此外，尽管作业成本法模型中包含了大量的作业，但是这种模型并不能准确而分明地反映出实际研发活动的复杂性，而且作业成本法假定所有特定类型的作业都是完全相同的，消耗的资源也完全相同，这显然与研发活动的特点不符。

四、基于TDABC的研发活动共享资源测度研究

（一）TDABC及其应用现状

估时作业成本法（Time-Driven Activity-Based Costing，简称TDABC）是由Kaplan和Anderson提出的。TDABC以作业所消耗的时间作为测度共享资源的统一标准，通过经验丰富的管理人员对某一环节实际生产能力（一个计算周期能够完成的作业量）和单位作业所消耗的必要时间的可靠估计，计算出作业的产能成本率，进而计算出相应作业应分配的共享资源成本。TDABC克服了传统作业成本法“基于访谈和调查的费时、昂贵、不准确、难以更新等缺点，不但大大降低了成本计算的工作量，简化了作业成本模型，而且在此基础上，增加了对闲置生产能力的管理等内容，丰富完善了组织成本管理的内容”。

目前，在国外已有200多家公司成功实施了TDABC，并取得了良好效果。然而，有关TDABC理论的探讨与实际应用，主要都是基于传统的产品成本观念，即关注生产环节相关共享费用的处理（如参考文献[6]—[8]等），而对非生产性环节共享资源的分摊问题，尤其是研发活动的关注不够，我们目前还未发现将TDABC应用于研发活动中的相关文献。本文拟拓展TDABC在非生产环节的应用领域，利用TDABC的基本原理，将研发活动中共享资源科学合理地分配到最终成本对象上。

（二）基于TDABC的研发活动共享资源测度方法

企业内部进行研发活动成本管理控制决策时，可以借鉴TDABC原理设计相应的研发活动共享资源测度方法，以在保证准确的前提下，尽可能简单地计量和分配研发活动共享资源成本，反映研发活动的真实成本信息。为此，笔者设计了基于TDABC的研发活动共享资源测度方法，其路径如图1所示。

以下详述如何运用TDABC进行研发活动共享资源的成本测度。

1.计算产能成本率

第一步：汇总共享资源总成本，记为a。研发项目的共享资源通常包括协调管理人员的工资及福利，员工及管理人员使用的设备成本，占用空间的费用，从上级支持部门如人力资源、财务和信息技术部门分配来的成本等。需要说明的是，在传统作业成本法下，需要对这些共享资源进行详细的区分，以采用不同的成本动因进行分配;本方法则只需获得共享资源的总额，有效减少了工作量，同时也避免了传统作业成本法下分类及成本动因选择可能造成的误差。

第二步：根据研发流程和研发工作分工将研发活动分为不同的作业流程。例如根据某企业研发活动实际情况，将研发人员的工作大致分为市场调研、需求分析、可行性分析、硬件设计及软件编程、样机试制及调试、评审鉴定等作业流程。

第三步：研发管理人员根据经验和观察直接估计本部门所能提供的实际产能，即员工的有效工作时间数，记为b。传统作业成本法要靠员工对其在不同作业上的工作时间比例进行主观估计，这一方面掩盖了实际产能的利用情况（因为员工所报告的时间比例加在一起一定是100%），另一方面也是传统作业成本法过程繁琐、工作量大的重要原因。TDABC采用了更实际的做法，这也是该方法能够显著减少共享资源成本测度工作量的一个关键。例如，管理人员可以根据经验估计实际产能为理想产能的一定比例，比如80%～85%，之所以这样考虑，是因为员工有部分时间用来休息、交流和离开等。需要说明的是，这一数据并不要求精确，小幅度误差是无关紧要的。当然，如果对实际产能的估计有重大错误，那么随着研发活动的进行，TDABC将会因为资源的意外短缺或过剩而被自动察觉，可以在“模型更新”时改正这一错误。

第四步：计算产能成本率，即研发人员每单位有效时间所消耗的共享资源，记为c。

产能成本率=总共享资源成本/实际产能

或：c=■

2.估计时间方程

第五步：估计每个作业流程每次的产能要求量，一般以时间计量，记为di，下标i用来区分不同的作业流程，例如市场调查每次消耗的时间记为d1，项目可行性分析每次消耗的时间记为d2，…… 研发活动管理人员可以通过实地观察、咨询相关研发人员等方法估计出进行每一作业流程的必要时间。与前面估计实际产能的情况类似，这里也允许存在一定的误差。相对于传统的作业成本法，TDABC需要的产能消耗估计很容易被观测和验证。此外，传统作业成本法假设所有同类型的作业流程都毫无差异，因此在处理时所消耗的时间和资源也完全相同。本方法一方面允许耗时估计因作业流程特点的不同而存在差异，并且不会因此增加测度工作的复杂性;另一方面如果执行某项作业流程每次耗用的资源成本都不同的话，那么时间估计很可能是不充分的。在这种情况下，可以加入一个强度动因将共享资源直接分配到该项作业流程的每种情况上。TDABC的这些特点与研发活动是一种创造性活动而不是周期性的简单重复正好契合，因此基于TDABC的本方法能更好地反映研发活动作业流程之间存在的差异性和复杂性，比如市场调查是针对组织或是个人、是大面积调查还是小范围调查等。

第六步：估计时间方程，即各研发项目所需的产能，一般用时间表示，记为h （k），上标k用来区分不同的研发项目，它是该研发项目各工作流程时间的合计数。因此：

h （k）=■（di×f■■）

其中，f■■为研发项目k所需进行的研发作业流程i的数量。

3.分配共享资源

第七步：计算各研发项目应承担的共享资源成本。确定了产能成本率和时间方程后，将两者相乘，就可准确计算出某一研发项目k应承担的共享资源：

g （k）=c×h （k）=c×■（di×f■■）=■（■×di×f■■）

其中，g（k）表示研发项目k应承担的共享资源成本。

4.分析和报告共享资源成本

第八步：报告和分析成本。通过各项作业的产能成本率和时间方程，管理人员能够随时获得研发项目各项作业流程消耗的共享资源，掌握研发项目的资源消耗情况。表1的示例显示了研发项目k共享资源的耗用情况。

这样，根据企业实际提供的产能（产能供给）和产能实际消耗（产能需求）之间的差异，管理人员能够获得和分析未使用的产能成本，从而作出相应的调整，以便更好地利用资源，降低研发成本。

此外，虽然上述方法是对历史数据的处理，但是它也具有帮助研发活动管理者预测未来的功能。时间方程抓住了创造作业流程产能需求的主要因素，包括作业流程效率改变、研发组合变动等，管理者可以运用TDABC模型对任何变化的情况进行有效的假设分析，模型能够很容易地使用在预算过程中，包括分析并计算为满足未来研发活动所需的资源产能等。我们可以将本测度方法中的产能成本率等数据作为成本计算标准，这样估计出某一新研发项目所需的各作业流程的数量后，就能够计算出其应承担的共享资源成本。将计算出的共享资源成本再与该研发项目需承担的其他成本汇总，就能够预测出该研发项目所需的总体资源投入，为研发项目的可行性分析等提供参考。

5.模型更新

第九步：更新模型。TDABC是以事件为基础而不是以时间为基础的，所以研发管理人员能够轻松地对模型进行更新和调整，以更为精确地反映研发活动的变化。当研发项目增加作业流程项目时，管理者不必重新调查员工，只需要估算新确认作业流程的时间耗费，将其计入时间方程中即可;此外，管理者通过比较处理复杂研发作业流程与简单作业流程之间的耗时差异，就可以把相对复杂的作业流程产生的影响加入模型。TDABC模型另一个更新主要体现在产能成本率上。根据产能成本率的计算方法，引起产能成本率变化的因素主要有两个：一是总共享资源成本的变化，如果研发活动中要增加或更新仪器设备，那么总共享资源成本a将会增加，产能成本率c也将被修正;二是作业效率的变化，主要影响作业流程单位时间di。研发活动中各作业操作流程的改进、研发人员技术水平的提高和熟练程度的增加或是新技术或设备的引进等，都会减少相应作业流程耗用的时间和资源，提升作业效率。此时管理人员需要对作业流程单位时间进行重新设定，产能成本率和时间方程也就随之被改变。

至此，已成功将研发活动共享资源成本在各研发项目之间进行了科学合理的分配，为获得各研发项目准确及时的成本信息奠定了基础。下一期（下一月，下一季度等）将在更新的模型基础上进行更加合理的分配，使得本方法能够随着研发活动的变化而作出相应调整，与研发实际保持一致。

五、与其他研发支出数据的汇总

（一）汇总研发项目应承担的总成本

企业研发活动消耗的资源一部分是针对某一特定项目而产生的，如专门人员的工资，专用的办公场所、专门的试验调试设备等的折旧及管理费用，特用的试验材料等，对于这些费用不存在分摊问题，可在其发生时直接计入相关研发项目;另一部分是不因某一特定项目而产生的，而是同时为多个研发项目服务，即所谓的共享资源，这类资源耗用无法直接归属到某一研发项目，对于这种共享资源，应采用本文前述基于TDABC的研发活动共享资源测度方法科学合理地分配到各研发项目。将上述两类资源耗费汇总，就可获得各研发项目应负担的总成本。

（二）将研发项目上归集的成本分配到产品

出于产品定价和生产决策等目的，组织往往需要计算产品包括研发成本在内的完全成本，而一项研发项目的成果往往不止一种产品受益，这时就需要将研发项目上归集的成本采用合理的分配方法分配到产品上，然后与产品的生产成本等其他成本汇总从而获得产品的完全成本。

由于企业在研发项目立项时往往都已经对该研发项目的受益范围及受益产品的市场前景进行了考察。因此，对于每一个研发项目，企业受益产品的种类、每类产品因该项目成果而创造的产值等都能够合理估计。这样，对于每一项研发项目，根据“谁受益谁负担”的原则，以产品受益程度及预期增加的产值等为成本动因，就可以将上述研发项目上归集的成本科学合理地分配到各类受益产品上，然后与该产品的其他成本汇总，从而最终获得包含研发成本在内的产品完全成本。

综上所述，根据本文提出的研发活动共享资源测度方法，将研发费用分配到产品上，进而获得产品完全成本的总体路径如图2所示。

六、结束语

由于传统成本会计仅关注生产领域的成本测度问题和作业成本法在实施时存在“分割难”等问题，目前研发活动中共享资源成本还没有有效的测度方法。本文探索了应用TDABC处理研发活动共享资源的成本测度问题，给出了具体步骤，拓展了TDABC的应用领域，有效解决了组织研发活动成本无法准确测度的问题。企业将这些成本与可以直接归集的成本汇总即可获得研发项目的准确成本信息和产品的完全成本，从而为企业进行研发活动的价值管理和产品定价等决策提供全面的成本信息。●

【参考文献】

[1] 潘飞，童卫华，杨慧辉. 我国研发支出的成本化研究——一个基于上市公司作业成本法的案例启示[J].财经研究，2004（4）：77-87.

[2] 梁莱歆，熊艳.基于研发项目生命周期的成本管理模式研究[J].科研管理，2010，31（1）：170-176.

[3] Kaplan Robert S.，Anderon Stenven R. 估时作业成本法[M].北京：商务印书馆，2010.

[4] Kaplan R.，Anderson S. R. Time-Driven Activity-Based Costing： a Simpler and More Powerful Path to Higher Profits[M]. Boston： Harvard Business Publishing，2013.

[5] Siguenza-Guzman L.，Van den Abbeele A.，Vandewalle J.，et al. Recent Evolutions in Costing Systems：A Literature Review of Time-Driven Activity-Based Costing[J]. Review of Business and Economic Literature，2013，58（1）：34-64.

[6] Bagherpour M.，Nia A. K.，Sharifian M.，et al. Time-driven activity-based costing in a production planning environment[J]. Proceedings of the Institution of Mechanical Engineers，Part B： Journal of Engineering Manufacture，2013，227 （2）： 333-337.

[7] Khalifeh S. S.，Mirzaei K. M. The Implementation of the Time-Driven Activity Based Costing Model in the Manufacturing Companies[J]. Management Accounting，2013，15（5）：83-102.

[8] Meddaoui A.，Bouami D. Cost Modelling in Maintenance Using Time-Driven Activity-Based Costing[J]. International Journal of Productivity and Quality Management，2013，12（3）：

247-270.

5.模型更新

第九步：更新模型。TDABC是以事件为基础而不是以时间为基础的，所以研发管理人员能够轻松地对模型进行更新和调整，以更为精确地反映研发活动的变化。当研发项目增加作业流程项目时，管理者不必重新调查员工，只需要估算新确认作业流程的时间耗费，将其计入时间方程中即可;此外，管理者通过比较处理复杂研发作业流程与简单作业流程之间的耗时差异，就可以把相对复杂的作业流程产生的影响加入模型。TDABC模型另一个更新主要体现在产能成本率上。根据产能成本率的计算方法，引起产能成本率变化的因素主要有两个：一是总共享资源成本的变化，如果研发活动中要增加或更新仪器设备，那么总共享资源成本a将会增加，产能成本率c也将被修正;二是作业效率的变化，主要影响作业流程单位时间di。研发活动中各作业操作流程的改进、研发人员技术水平的提高和熟练程度的增加或是新技术或设备的引进等，都会减少相应作业流程耗用的时间和资源，提升作业效率。此时管理人员需要对作业流程单位时间进行重新设定，产能成本率和时间方程也就随之被改变。

至此，已成功将研发活动共享资源成本在各研发项目之间进行了科学合理的分配，为获得各研发项目准确及时的成本信息奠定了基础。下一期（下一月，下一季度等）将在更新的模型基础上进行更加合理的分配，使得本方法能够随着研发活动的变化而作出相应调整，与研发实际保持一致。

五、与其他研发支出数据的汇总

（一）汇总研发项目应承担的总成本

企业研发活动消耗的资源一部分是针对某一特定项目而产生的，如专门人员的工资，专用的办公场所、专门的试验调试设备等的折旧及管理费用，特用的试验材料等，对于这些费用不存在分摊问题，可在其发生时直接计入相关研发项目;另一部分是不因某一特定项目而产生的，而是同时为多个研发项目服务，即所谓的共享资源，这类资源耗用无法直接归属到某一研发项目，对于这种共享资源，应采用本文前述基于TDABC的研发活动共享资源测度方法科学合理地分配到各研发项目。将上述两类资源耗费汇总，就可获得各研发项目应负担的总成本。

（二）将研发项目上归集的成本分配到产品

出于产品定价和生产决策等目的，组织往往需要计算产品包括研发成本在内的完全成本，而一项研发项目的成果往往不止一种产品受益，这时就需要将研发项目上归集的成本采用合理的分配方法分配到产品上，然后与产品的生产成本等其他成本汇总从而获得产品的完全成本。

由于企业在研发项目立项时往往都已经对该研发项目的受益范围及受益产品的市场前景进行了考察。因此，对于每一个研发项目，企业受益产品的种类、每类产品因该项目成果而创造的产值等都能够合理估计。这样，对于每一项研发项目，根据“谁受益谁负担”的原则，以产品受益程度及预期增加的产值等为成本动因，就可以将上述研发项目上归集的成本科学合理地分配到各类受益产品上，然后与该产品的其他成本汇总，从而最终获得包含研发成本在内的产品完全成本。

综上所述，根据本文提出的研发活动共享资源测度方法，将研发费用分配到产品上，进而获得产品完全成本的总体路径如图2所示。

六、结束语

由于传统成本会计仅关注生产领域的成本测度问题和作业成本法在实施时存在“分割难”等问题，目前研发活动中共享资源成本还没有有效的测度方法。本文探索了应用TDABC处理研发活动共享资源的成本测度问题，给出了具体步骤，拓展了TDABC的应用领域，有效解决了组织研发活动成本无法准确测度的问题。企业将这些成本与可以直接归集的成本汇总即可获得研发项目的准确成本信息和产品的完全成本，从而为企业进行研发活动的价值管理和产品定价等决策提供全面的成本信息。●

【参考文献】

[1] 潘飞，童卫华，杨慧辉. 我国研发支出的成本化研究——一个基于上市公司作业成本法的案例启示[J].财经研究，2004（4）：77-87.

[2] 梁莱歆，熊艳.基于研发项目生命周期的成本管理模式研究[J].科研管理，2010，31（1）：170-176.

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[6] Bagherpour M.，Nia A. K.，Sharifian M.，et al. Time-driven activity-based costing in a production planning environment[J]. Proceedings of the Institution of Mechanical Engineers，Part B： Journal of Engineering Manufacture，2013，227 （2）： 333-337.

[7] Khalifeh S. S.，Mirzaei K. M. The Implementation of the Time-Driven Activity Based Costing Model in the Manufacturing Companies[J]. Management Accounting，2013，15（5）：83-102.

[8] Meddaoui A.，Bouami D. Cost Modelling in Maintenance Using Time-Driven Activity-Based Costing[J]. International Journal of Productivity and Quality Management，2013，12（3）：

247-270.

5.模型更新

第九步：更新模型。TDABC是以事件为基础而不是以时间为基础的，所以研发管理人员能够轻松地对模型进行更新和调整，以更为精确地反映研发活动的变化。当研发项目增加作业流程项目时，管理者不必重新调查员工，只需要估算新确认作业流程的时间耗费，将其计入时间方程中即可;此外，管理者通过比较处理复杂研发作业流程与简单作业流程之间的耗时差异，就可以把相对复杂的作业流程产生的影响加入模型。TDABC模型另一个更新主要体现在产能成本率上。根据产能成本率的计算方法，引起产能成本率变化的因素主要有两个：一是总共享资源成本的变化，如果研发活动中要增加或更新仪器设备，那么总共享资源成本a将会增加，产能成本率c也将被修正;二是作业效率的变化，主要影响作业流程单位时间di。研发活动中各作业操作流程的改进、研发人员技术水平的提高和熟练程度的增加或是新技术或设备的引进等，都会减少相应作业流程耗用的时间和资源，提升作业效率。此时管理人员需要对作业流程单位时间进行重新设定，产能成本率和时间方程也就随之被改变。

至此，已成功将研发活动共享资源成本在各研发项目之间进行了科学合理的分配，为获得各研发项目准确及时的成本信息奠定了基础。下一期（下一月，下一季度等）将在更新的模型基础上进行更加合理的分配，使得本方法能够随着研发活动的变化而作出相应调整，与研发实际保持一致。

五、与其他研发支出数据的汇总

（一）汇总研发项目应承担的总成本

企业研发活动消耗的资源一部分是针对某一特定项目而产生的，如专门人员的工资，专用的办公场所、专门的试验调试设备等的折旧及管理费用，特用的试验材料等，对于这些费用不存在分摊问题，可在其发生时直接计入相关研发项目;另一部分是不因某一特定项目而产生的，而是同时为多个研发项目服务，即所谓的共享资源，这类资源耗用无法直接归属到某一研发项目，对于这种共享资源，应采用本文前述基于TDABC的研发活动共享资源测度方法科学合理地分配到各研发项目。将上述两类资源耗费汇总，就可获得各研发项目应负担的总成本。

（二）将研发项目上归集的成本分配到产品

出于产品定价和生产决策等目的，组织往往需要计算产品包括研发成本在内的完全成本，而一项研发项目的成果往往不止一种产品受益，这时就需要将研发项目上归集的成本采用合理的分配方法分配到产品上，然后与产品的生产成本等其他成本汇总从而获得产品的完全成本。

由于企业在研发项目立项时往往都已经对该研发项目的受益范围及受益产品的市场前景进行了考察。因此，对于每一个研发项目，企业受益产品的种类、每类产品因该项目成果而创造的产值等都能够合理估计。这样，对于每一项研发项目，根据“谁受益谁负担”的原则，以产品受益程度及预期增加的产值等为成本动因，就可以将上述研发项目上归集的成本科学合理地分配到各类受益产品上，然后与该产品的其他成本汇总，从而最终获得包含研发成本在内的产品完全成本。

综上所述，根据本文提出的研发活动共享资源测度方法，将研发费用分配到产品上，进而获得产品完全成本的总体路径如图2所示。

六、结束语

由于传统成本会计仅关注生产领域的成本测度问题和作业成本法在实施时存在“分割难”等问题，目前研发活动中共享资源成本还没有有效的测度方法。本文探索了应用TDABC处理研发活动共享资源的成本测度问题，给出了具体步骤，拓展了TDABC的应用领域，有效解决了组织研发活动成本无法准确测度的问题。企业将这些成本与可以直接归集的成本汇总即可获得研发项目的准确成本信息和产品的完全成本，从而为企业进行研发活动的价值管理和产品定价等决策提供全面的成本信息。●

【参考文献】

[1] 潘飞，童卫华，杨慧辉. 我国研发支出的成本化研究——一个基于上市公司作业成本法的案例启示[J].财经研究，2004（4）：77-87.

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[3] Kaplan Robert S.，Anderon Stenven R. 估时作业成本法[M].北京：商务印书馆，2010.

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[6] Bagherpour M.，Nia A. K.，Sharifian M.，et al. Time-driven activity-based costing in a production planning environment[J]. Proceedings of the Institution of Mechanical Engineers，Part B： Journal of Engineering Manufacture，2013，227 （2）： 333-337.

[7] Khalifeh S. S.，Mirzaei K. M. The Implementation of the Time-Driven Activity Based Costing Model in the Manufacturing Companies[J]. Management Accounting，2013，15（5）：83-102.

[8] Meddaoui A.，Bouami D. Cost Modelling in Maintenance Using Time-Driven Activity-Based Costing[J]. International Journal of Productivity and Quality Management，2013，12（3）：

247-270.