作业成本法在石化企业的应用分析

罗志慧

大港油田井下作业公司

作业成本法在石化企业的应用分析

罗志慧

大港油田井下作业公司

作业成本法与传统成本法相比，其最大优点在于制造费用的归集分配更加合理精确，因此目前国内许多制造业在尝试应用。随着我国第三产业即服务行业的迅速发展，作业成本法也将成为其成本管理的主流方向。本文通过分析中国石化销售公司运用作业成本法的可行性，确定作业和成本动因，从而对其运用作业成本法提出建议。

石化企业；作业成本法；成本动因

一、中国石化销售公司运用作业成本法的可行性

中国石化销售公司运用作业成本法是具有可行性的。可行性可从主观和客观方面分别分析，在主观上我国人均油占有量少，石油开采技术并不算先进，中国石化作为国企巨头，不可坐视不理，企业领导开始关注科学管理方法，想方设法使员工重视高科技管理方法，同时国家以完善相关制度作为方法帮助中国石化企业，所以导致先进的成本核算方法能在中国落地生根。对于客观上来说，中国石化油气生产流程并不是简单的工程，它的复杂性符合作业成本法适用的条件。

二、作业成本法在中国石化销售公司的具体应用

对于以前传统成本的划分方法，现在我们运用作业成本法来对生产经营进行重新划分。根据作业成本法的原理和实施步骤，首先我们需要确定各个作业中心。按照“产品产生作业，作业消耗资源”的原理，我们要分割和组合企业的各个生产经营环节和工作程序，让不同部门完成公司布置的任务目标的同时，能比较独立又准确的计算出产品的成本。

（一）作业确定

企业生产经营活动的基本单位是作业，企业生产经营的情况的不同会导致作业的数量和类型发生变化。针对采用作业成本法对成本进行管理和控制时，需要在一定准确的范围内确认作业。倘若作业划分得太细，容易造成成本核算中不必要的多余时间和人力等资源的浪费，倘若作业范围分得太大，则容易在作业成本核算中出现不必要的错误。

生产服务中心是深入到企业内部的层面，企业主要负责调配上级下发的各项任务，与下级各地方的不同分配，认真扮演桥梁和纽带的角色并充分发挥对下级的统一领导，从而使利润最大化的目标得以实现。由于这里面发生的费用和直接产品的生产经营没有相关的联系，所以原本管理费用会直接把这里面发生的所有费用给归集起来。但从作业成本法的角度去考虑这个问题之后，会发现这样的归集并不准确。这样盲目的归集会无缘无故提高管理费用，这与管理费用每年来都下降的事实不符。管理部门每年都勤俭节约，但是财务报表却显示管理费用不断上涨。这就源于应该归集到产品成本中的部分划分为了费用。所以降低管理费用这样的方法治标不治本，不能从源头上解决问题。生产服务中心的成本库区别于销售中心的成本库，它囊括了与主营业务收入没有很大联系的设备维护作业，办理收费事项作业，产品协商作业，租赁合同作业等销售中心成本库没有囊括的内容。

运输中心包括各种与运输有关工作的处理，可以划分成输入和输出作业。输入作业是指公司从炼油厂等地采购成品油和其它原材料，输出作业是指把所采购的原材料等依据各加油站的需要进行分别的配送。这个过程中囊括了在运送过程中发生的各种费用。由于运输过程中发生的作业与产品没有直接关系，被归为间接费用，所以传统成本法在运输过程中对于成本的核算是把发生的费用支出依据运输人员的工资薪金和运输车辆的消耗花费等归集到销售费用。依据传统成本法就能很明显的看到，费用归集的多就会导致最终产品分摊的少，不知不觉中会降低产品的成本。而作业成本法却相反，它列出了这部分的作业明细，每一次的费用都可在每一次运输之后得出来，然后直接分摊这些费用到采购或者配送的成品油抑或是其它的原材料上面，这样可以明确的计算发生的费用。

检验中心要对采购回来的成品油和原材料进行检验，查看抽取的样品是不是符合采购的标准。不同的油成分比例不同，只有通过检验才能避免采购出错的情况出现。由于检验的费用太小，传统成本法对这部分检验的费用不做区分，直接归集到管理费用。而作业成本法在检验方面重新开设了一个作业中心。由于不同的成品油的检验费用不一样，如果全部归集到管理费用就太笼统了。比如一些原材料工艺复杂，检验费用就会高，而另一些只需要例行的随机抽样检验，这样检验费用就低。区分后计算成本就可以知道什么产品费用高，这在后期计算最终成本的时候更方便更准确。检验中心成本库，可以分为安全检查作业，残料处理作业，油号分类作业。

销售中心包括了加油站内销售油产品和成品油的整个过程。包括了车主下订单加油，机器加油，再到结账开发票等各项工作。销售产品的成本有加油站工作人员的工资薪金，日常管理费用，厂房建筑机器设备的折旧和磨损。传统成本法把所有费用都集合起来一起汇总计算，这样就难以辨别产品销售中占比例较大的费用。而作业成本法是分开核算不同产品。加油站的主要业务是销售成品油，所以大部分的作业应该也归属于销售成品油这部分。其中下订单，订单数目，需求油量都属于销售成品油所要发生的作业。销售其他原材料发生的作业也按发生的时间归集到相应的成本，而不是笼统的直接无区别对待。销售中心成本库涉及的作业有客户营销作业，加油作业，办卡取卡作业，设备运输作业，销卡作业。

辅助服务作业包括加油站里面其他商品的销售，车主加油卡的办理，投诉，售后服务等一些必不可少但是却很重要的作业。针对这一部分，作业成本法也依据作业发生的时间来分摊归集。例如办理加油卡就涉及到加油卡的成本、办理时间、系统处理信息时间等。由于这些成本单个计算过小，所以可以用批量作业来核算。以每十万作为一个单位就可以准确的得知加油站的主要客户和主流汽油。知道这些重要的信息后，加油站就可以通过完善服务来巩固客户群以及决定营销策略。辅助服务中心的成本库涉及的作业有文件传送作业，审查批准作业，销售备档作业。

三、针对中国石化销售公司运用作业成本法给出的建议

根据以上的分析我们明显看出，因为运用了作业成本法，企业的成本费用可以显著的进行分配和界定，部门和员工都有了明确的责任，一定程度上避免了权责不明晰的现象发生。并且，因为中国石化销售公司确定了发展战略，从而能在激烈的竞争市场上把受到的影响最小化，保持利润平稳增长。但是，我们不能只看到好的一面，而忽略了不利的一面。在运用作业成本法时有一些问题需要重视。第一，我们太粗略的界定了作业中心，这使得对一些复杂的部门和生产经营环节考虑不周。第二，在归集成本时没有全面考虑中国石化销售公司的实际情况，而是按照理论来做的。第三，作业成本法的运用中还有些隐性支出，这需要中国石化销售公司在以后的不断探索和完善中开拓进取，深入钻研，减少这些隐性支出。

综上所述，石化企业要想保持竞争力，与国际诸多石油公司竞争，就要努力使成本核算准确无误。而其生产流程复杂，产品多样的经营特点十分适合使用作业成本法来核算成本。所以尝试建立生产、辅助、销售、运输等五个作业中心，总结出诸如入库登记等的作业活动，并归纳其成本动因，这是使用作业成本法核算的第一步。除此之外，中国石化销售公司要不断完善成本核算体系，不断优化管理制度，并结合企业具体状况，探索出一条适合本企业的作业成本法。

[1]程海涛.作业成本法的特点及应用分析.中小企业管理与科技，2012

[2]高冰.浅析作业成本法在企业中的应用.经济技术协作信息，2010