论会计信息失真

孙福军

摘 要：近年来，随着我国改革开放的不断深入，会计行业也日益发生着翻天覆地的变革。尽管会计准则不断发生变化，会计信息的真实性是无论如何不能改变的。然而，现阶段我国部分企业经常出现会计信息失真事件，严重影响了正常的经济秩序，给企业和整个经济造成恶劣的影响。因此，分析产生会计信息失真现象的原因，并提出解决这一问题的建议。

关键词：会计信息；失真；对策

中图分类号：F127 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）29-0235-02

从古至今，会计的功能已经发生了一些变化，从最开始的记录事项的简单功能演化成了向组织内部和组织外部提供有用决策信息。但是，优化资源配置这一功能在目前我国的会计信息质量上并没有完全体现，甚至有时对资源的流向进行了误导，损害了投资者的利益。真实、及时、相关这些词汇用来形容高质量的会计信息最恰当不过，其中“真实”是起码也是最根本的要求。笔者将从会计信息失真的含义、形成原因和对策三个方面对文章进行阐述。

一、会计信息失真内涵分析

弄清会计信息失真的概念，需要先了解什么是会计信息。会计信息是企业通过各种形式披露的为其他用户信息提供的财务报表、财务报告以及债权人的财务状况情况的报告，会计信息是否失真是评价财务信息可靠性的重要参考价值。会计信息失真是指结果与原始数据不一致导致了一定程度上的虚假数据信息。

企业会计信息提供者所提供的会计信息与企业经济活动的不一致，可分为会计核算蓄意造假和无意偏差。蓄意造假是指信息提供人为了一己私利，经过审慎的酝酿，恶意进行舞弊和欺诈，歪曲会计事项，以达到相应目的。无意的偏差是指信息提供人受主观上知识的和经验限制，缺乏对会计制度缺陷的识别，对错误没有判断能力。可见，会计信息失真具有主观性和客观性两种特点。

二、会计信息失真的根源分析

第一，国有资产所有者的职能主体不清晰。造成会计信息失真的内在原因是国有股份国权主体的缺位，这是毋庸置疑的。实际上，全民所有才是国有股份的最终归属。但是，究竟谁来代替“全民”来行使所有权呢？现阶段是通过各级代理的方式来确定投资主体，履行国有资产所有者职能。但是代理者只是国有股股权的代表在披着合法外衣而已，他们并不是真正的所有者，并且仍缺监督与制约。在当前这样一种体制和现状下，企业会计信息就容易出现恶意虚构，非法扭曲。

第二，董事个人偏好加剧信息失真。众所周知，国有股比例过大且高度集中是我国国有股股权结构的特征。这一典型结构意味着国有股的代表只能是董事长或董事会，他们不是由股东大会选举产生，而是由政府来任命的，因此他们缺乏相应的独立性。就监事会的监督职能的有效性来说，目前并不十分明显，许多企业内部人员，作为监事会的成员，与董事会的关系是上下级的关系，而不是平级监督的关系，加之专业知识和经验的缺乏，可能不能起到有效监督公司董事的作用，监督作用非常有限。另外，国有股如同一颗百年老树，社会公众股如同周围分散的野草，比例小分散，对上市公司经理难以形成有效制约。

第三，外部资本市场监管不力。现阶段，我国的资本市场外部控制机制有待于进一步完善，其外部约束作用尚未真正形成，这就从客观上造成了会计信息失真可能性。我国上市公司在产品上竞争的日趋激烈并不能代表外部控制市场也同样有激烈的竞争，这体现出我国外部控制市场严重的弱化性。一方面，资本市场有效性的功能没有得到充分发挥，缺乏约束机制。流动性是资本市场的显著特征，而与国外相比，资本市场在我国的现状是流动性不足，真正流动的股份都不是国有股，股票价格不能充分反映投资价值和各方股份博弈的结果，致使会计信息对股价的反映较弱。另一方面，兼并市场和企业高管缺乏竞争机制。在目前体制下，由政府任免经理人的情况不在少数，而由市场来选择经理人的情况却很少。这种方式弱化了约束力，也影响了职业经理人的培养和形成。由于现阶段我国的股权结构的特殊性，法人股和国有股无法进行充分的流通，在这种情况下这些公司就不能被其他公司兼并和收购。这几年情况虽有不同，即必须经过政府部门批准才能允许法人股或国有股通过协议转让，也就是说本应由市场来进行的资源配置活动过多的介入政府干预，从而严重影响市场作为兼并职能者作用的发挥。

第四，会计评价指标偏好。激励和约束机制对企业高管的影响可谓是巨大的。现阶段，会计信息作为实施激励机制的基础数据，是计算经理人所获得报酬的基础，同时也是对公司价值进行市场评价的基础，根据上述会计信息对经理人和公司进行考核。之所以会产生这种状况，是因为目前以财务性指标来对企业经营管理业绩进行考核仍然是主要方式，根据对内预算分析差异性利润，或根据对外财务报表来对相关指标（如剩余收益、投资报酬率）进行分析。会计数据作为原始数据，用来计算公司的各种经济评价指标。然而，这种评价方法只注重作为唯一重要指标的财务性指标是否达到企业预想标准，是否比之前的数据有所提升，而忽视企业自身经营质量的分析，其数据背后来源是否真实也不予以考虑。在这一过程中，财务性业绩指标被抬高到过于重要的位置，使得企业忽视了长远利益而只考虑眼前利益，很容易使投机行为在企业高管人员当中屡见不鲜。不良的投机行为很有可能会诱发违法行为，编造基础数据，直接提供虚假信息，以期实现业绩评价标准。

三、解决会计信息失真的对策分析

1.加快国有企业管理体制改革。从国有控股公司的管理主体来看，不应再由像国有资产管理部门这样干预色彩较浓的机构来担任，而应该改由更加人格化、理性化的代理机构来管理，使国有资产保值增值的目标得以实现。对于一些特殊领域，如竞争性比较激烈的领域，可以吸纳社会资本加入股份，促使国有股的上市流通，强化对公司经理人的约束。在相对集中的股权结构下，多个股东平行分配，可以有效创造出治理结构的博弈机制，在制度上有效预防会计信息的不真实，从而使投资者的利益得到有效保护。解决会计信息失真问题的主要办法就是降低国家持有国有股份的比例并引入市场性社会大股东。还有一个可行的办法，即进行国有股份分持。这样一来，虽然位列前位的国有股东所持股权比例虽然较多，但相差不大，增加了股东之间的相互制约，同时也避免出现股东一家独大的局面，这就从根本上避免企业管理人员内部控制会计数据的威胁。endprint

2.加强独立董事制度的作用。加强独立董事制度的作用，这与其作为对经理人员的监督工具的因素分不开，独立董事作为一种“监控”工具，将使得有更多信息被公司自发披露。自愿性的信息披露程度越高，说明独立董事占比越高。如此一来就会最大限度减少股东操纵董事会，使决策更加科学而不盲目，从而使相关权利人的利益得到保护。“独立性”是独立董事发挥作用的决定性因素，这意味着独立董事与公司股东不存在内在利益关系而影响其客观独立的判断。由于目前中国的这一独立董事制度还在起步阶段，要确保独立董事能够最大限度的秉持客观公正态度来为监督保护小股东利益行使权力，发挥其应有的作用，减轻会计信息失真的危害，还需要完善相关法律法规和会计管理制度，避免造成动力董事的象征性存在，避免使独立董事成为企业管理人员谋利的工具。

重视独立董事制度的作用，还要与审计委员会的职能相配合。会计师事务所的聘用等事宜应由独立审计委员会来决定。会计师一旦发现重大问题允许其直接向审计委员会报告，这样可以使重大事项得到有效、及时的解决，并且对保证注册会计师的独立性，防止会计信息失真起到至关重要的作用。

3.进一步提高公司监事会的地位和作用。我国公司法明确规定了监事会的职权：（1）公司财务的检查权；（2）对公司高管人员违法行为的监督权和对重大违法人的罢免权；（3）对高管人员损害公司利益行为的纠正权；（4）建议召开股东大会和提案权；（5）依法对高管违法行为的起诉权以及公司章程规定的其他职权。尽管我国公司法已经对上述对监事会的职权做出了详细规定，但监事会的职能并没有在实践中得到充分发挥，出现被“虚化”的趋势。监事会功能较为范化，法律条文规定的过于原则化，缺乏相应必要的细则对公司高管做出有效监督，无法作为全体股东的代表对公司高管层通过的会计报告进行监督，更不会提出异议。现阶段，可以考虑三权分立模式，即决策机构——董事会，执行机构——经理层，控制机构——审计委员会。作为向监管机构及股东负责的审计委员会，有权独立行驶审计权利，质疑高管决策，聘用考核注册会计师，管理内控制度等等。通过名副其实的独立性审计，经过内、外双重审计体系，提高了对会计信息生成过程的监督效率和效果，最大限度地预防内部人士人为操控会计信息。

4.完善竞争和激励机制。大型上市股份公司的经营权是与所有权分开的，这样就会形成委托-代理关系。与之相应的，是职业经理人为自身利益最大化而实施的一系列利己行为，这与公司资产增值的目标不尽一致。个人利益与公司利益产生冲突就很有可能造成逆向选择及道德风险，继而引发会计信息失真潜在风险。所以，应构建一套经理人与股东目标一致的激励机制，借鉴国际先进经验，引入绩效考核和激励机制，对薪酬体制进行改革，使其在公平性、效率性的基础上，更加注重员工激励。同时，要注重长期激励而非短期激励，积极探索公司经理人持有公司股份等改革的试点。

四、结论

真实性是会计信息的根本要求，没有了真实性，则会计信息的一切功能都将化为乌有。会计信息失真是具有一定原因的，国有资产所有者的职能主体不清晰、董事个人偏好加剧信息失真、外部资本市场监管不力会计评价指标偏好等都是其根源。解决会计信息失真的对策可以考虑加快国有企业管理体制改革，加强独立董事制度的作用，进一步提高公司监事会的地位和作用，同时完善竞争和激励机制。相信在不久的将来，伴随着国家相关法律法规和政策的不断的完善、企业改革的不断深入，会计信息失真终将不再是一个问题。

参考文献：

[1] 李玉红，舒孜孜.会计信息失真原因及对策研究[J].经济研究导刊，2013，（7）.

[2] 郭宏，李存超.会计信息失真的原因及对策分析[J].中国农业会计，2012，（8）.

[3] 徐妍琳.会计档案信息失真及对策研究[D].济南：山东大学，2012.

[责任编辑 王 莉]endprint