探讨风险导向审计在实务中的应用

章善新

摘要：世界经济处在不断地发展变化之中，我国社会主义市场经济环境也在不断变化，企业间的竞争不断加剧，企业的经营管理面临了更多的风险和挑战。这对企业的风险导向审计工作提出了更高的要求，如何在激烈的市场竞争中，全面把握企业面临的各种风险并制定科学的审计策略就成为了企业工作的重点内容。本文就风险导向审计在实务中的应用进行探讨、分析。

关键词：风险导向审计 实务 应用

在经济全球化的浪潮下，世界经济一体化格局逐渐形成，企业经营的内外部环境也在不断地发生着变化，企业经营管理的风险也不断增加，因此，做好风险导向审计工作成为了企业工作的重中之重。笔者将从风险导向审计概论、风险导向审计对审计实务的影响以及风险导向审计在实务中的应用三个方面进行论述，希望帮助大家对风险导向审计工作有更进一步地了解。

一、风险导向审计概论

风险导向审计是指注册会计师以企业的审计风险模型为基础进行的审计工作，会计师基于对公司经营管理状况的了解对公司运营存在的风险进行评估，从而制定相应的审计方案，以达到尽可能降低审计风险等级的目的。

二、风险导向审计对审计实务的影响

风险导向审计注重对公司审计风险从源头上进行把握，从宏观的角度透彻分析每个潜在的风险，对我国审计实务有着重大意义和影响。

（一）合理分配审计资源

现代风险导向审计工作的审计重心转移到风险评估上，使得审计重点更加明确、突出，有助于审计资源的合理分配。在风险导向审计工作中，注册会计师对重大错报风险进行评估，可以从源头上发现舞弊行为，以此来降低审计风险。注册会计师在了解和掌握审计客户的经营状况和经营风险之后，评估被审计单位财务报表的重大错报风险，以此设计和实施科学、有效的审计方案来保证审计单位财务报表的合理性。从这一角度分析，现代风险导向审计对审计资源的合理分配意义重大。

（二）注重审计分析

审计分析是风险导向审计工作的重要环节，对风险导向审计工作进行详细的分析可以充分了解和掌握审计单位的经营管理以及财务状况，为注册会计师进行科学、有效地分析打好了坚实的基础。在进行审计分析工作时，可以把分析程序与其他细节检测结合起来，精简细节测试的工作量，以此来降低审计工作的成本和审计风险。

（三）审计证据范围的扩大

风险评估是风险导向审计工作的基础和核心，风险评估的结果与审计工作的效果息息相关。风险审计证据随着评估风险的增加而增多，审计证据范围越大，越能保证风险导向审计的科学性和有效性，也就越能保证审计单位的财务审计安全。这就要求注册会计师在进行审计证据采集时，一定要本着客观、真实的原则，采取尽可能丰富的外部证据，以此来保证分析评估的恰当性与合理性。

三、风险导向审计在审计实务中的问题及对策

风险导向审计工作对我国审计实务意义重大，在长期的实践中，风险导向审计工作已经取得了重大进展，但从目前来看，风险导向审计工作在我国审计实务中仍存在一些问题。接下来，笔者将对存在的问题进行分析，并给出具体的对应措施。

（一）风险导向审计实践的法律、法规不完善

虽然我国已经制定了相应的风险导向审计准则，但是由于缺乏良好的注册会计师执业的法律环境，风险导向审计工作在具体的实施中遇到了许多阻碍。例如，监管部门在对审计质量进行监督时，往往只注重检查注册会计师在审计过程中是否按章办事，忽视了审计报告的质量，这极大地增加了企业审计评估工作的风险。除此之外，虽然相关法律、法规对注册会计师的责任做了明确规定，但却没有真正贯彻到审计实务工作中，导致其对注册会计师的约束大大减弱。

针对这一问题，国家必须要做到：完善法律环境，发挥相关法律、法规对注册会计师的约束作用；建立完整的审计规范体系，逐步改进和完善风险导向审计模式，使审计人员按照规范、合理的审计制度进行实务操作，保证审计工作的科学性和安全性。

（二）注册会计师职业素质不高

一名合格的注册会计师不仅要拥有财务、会计、商务等方面的专业知识，还要具备较高的风险分析和判断能力以及丰富的从业经验。就目前来看，我国注册会计师的职业素质普遍较低，一些工作人员缺乏相关的执业经验，更有一些审计人员连最基本的审计知识都没有掌握。这就导致审计工作出现无效或失败的状况。

因此，提高审计人员的执业素质是目前亟待解决的问题。具体来说，可以从以下两个方面着手：首先，中国注册会计师协会应该定期对注册会计师进行专门培训，使其不仅能掌握扎实的审计知识，还能提高其风险导向审计能力和执业水平；其次，会计事务所要注重人才的选拔和培养，加大人力资源开发，改善人才结构，促进会计师的全面发展。

（三）缺乏统一的行业信息数据库

在进行风险导向审计时，审计人员需要以大量信息为依托，充分了解审计单位的行业环境和财务状况等情况。但由于我国目前缺乏统一的行业信息数据库，因此，审计人员不能有效地收集到足够多的审计证据以此作出相应的审计程序设计，这极大地影响了注册会计师的审计工作，降低了审计工作的科学性和有效性。

针对这一情况，构建网络化共享的行业信息系统也就十分必要。这需要政府有关部门、中国注册会计师协会以及会计事务所的共同努力，收集相关行业的资料，建立庞大的信息数据网络平台，同时，不断地进行数据更新。这样就能为审计人员的工作提供强有力的数据支持，提高风险导向审计工作的效率。

（四）执行风险导向审计的成本过高

在现代风险导向审计中，注册会计师的关注范围不断扩大，其审计的方法也越来越复杂。在审计工作的具体执行中，审计人员只要发现问题，就要针对存在的问题重新进行风险导向评估。这样一来，审计的时间和成本就大大增加，从而导致执行风险导向审计的成本过高。endprint

科学的审计手段和方法能够有效地提高审计工作的效率，降低审计成本。这对注册会计师提出了较高的要求，在审计工作中，审计人员要积极关注相关行业不断变化的经济形势，不断提高和完善自身的审计能力和水平，提高审计工作的效率，这样就能大大减低了审计成本，推动风险导向审计工作的发展。

四、风险导向审计在实务中的应用

风险导向审计在实务中的应用主要体现在风险评估和风险应用两个方面，接下来，笔者将对这两个方面进行着重分析。

（一）风险评估

审计人员在进行风险导向审计工作时，首先要对审计单位及其环境进行透彻分析，具体来说，分析工作要从以下几个方面着手。

（1）了解行业状况，掌握该行业的市场竞争状况以及产品的生产经营的状况。熟悉相关的法律环境和监管环境以及其他外部因素，把握政府政策对审计单位经营活动的影响。

（2）了解被审计单位的性质以及经营管理状况，使注册会计师对审计单位有更全面、更深入的认识，为日后的审计工作提供有力保障。

（3）关注审计单位重大事务的会计处理办法，了解被审计单位会计政策的选择和运用；对财务业绩进行衡量与评价，分析管理层所面临的财务业绩指标状况，深入把握被审计单位的全局战略。

（4）了解被审计单位的目标、战略及相关经营风险，全面掌握审计单位的经营管理以及财务动态，在对企业经营风险进行全面把握的基础上，做出准确的风险评估。

（二）风险应对

在对风险进行分析之后，要采用积极的风险应对措施。具体操作如下：首先，要善于抓住重点，对财务报表中的重大错报风险进行评估，适当扩大审计工作，明确风险的重要性和发生的可能性；其次，在企业内部控制和运行审计设计方案，确保内部控制设计和执行的有效性，从而保证风险导向审计方案的合理性和审计实施活动的有效性。

总之，风险导向审计对我国实务审计工作意义重大，科学、合理的风险导向审计活动对审计单位至关重要，搞好风险导向审计工作对企业的财务管理以及整个企业的经营管理活动都产生深远的影响。审计人员在风险导向审计中处于核心地位，注册会计师的综合素质水平和执业能力不容忽视，加大专业审计人才的建设和培养是目前工作的重点内容，需要政府、中注会、会计事务所以及注册会计师的共同努力。虽然，目前我国风险导向审计在审计实务中存在着一些问题，但是，我们完全有理由相信，随着时代的发展，在大家共同努力之下，现代风险导向审计工作会越做越好，并与我国审计实践完美结合，推动整个审计行业的发展，从根本上促进我国市场经济体制不断发展和完善。

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