浅谈医院审计的风险及防范

吴建萍

摘要：随着医疗体制改革和医疗保险制度改革的逐渐深入和推行，医院正面临着日益严峻的挑战。医院的宗旨是医治和预防疾病，保护人民身心健康，医疗卫生涉及千家万户，医院“乱收费”是导致老百姓“看病贵”、“看病难”的主要原因，是老百姓关注的热点问题。因此医院内部审计就显得相当重要，本文结合了医院审计的特点从多方面分析了医院的审计风险以及相对应的防范措施。

关键词：医院审计 风险 防范

本人结合近年来审计的实践，就医院审计的内容和方法谈一点自己的认识。

首先要做好审计前的调查工作，从医院的基本情况、业务流程出发，充分了解医院执行的各项涉及医药收费的政策、法规、制度和内部控制的环节。通过与医院相关人员的交流沟通，了解医院的组织形式、科室设置、职能分工，从而对医院形成一个有层次的总体印象。以患者的角度，逐一感受各环节的运作情况，也可以从医院管理角度，对各个收费环节、药品定价环节，医用耗材定价环节作较充分了解。重点对医院计算机的应用情况进行了解，对医院财务电子数据，门诊、住院病人收费业务电子数据，药库、药房、医用耗材库，购、销、存明细电子数据进行采集，为审计具体实施做好前期准备工作。

一、医院收费的审计

（一）医疗服务项目收费的审计

（1）医院有无未经审批的自定医疗服务项目。

（2）有无分解医疗服务项目、重复收费的问题，以及不按规定的收费级别超标准进行收费的问题。

（3）审查对病人医疗服务项目收费的数量是否真实，有无多计医疗服务项目数量的情况。

在对医院医疗服务收费的项目进行审查之前，首先应明确医院的类别和级别。医院类别是指医疗机构是营利性的医疗机构还是非营利性的医疗机构，级别是指医疗机构由卫生行政部门评定的等级。对营利性的医疗机构服务价格实行市场调节价管理，价格自行确定。非营利性医疗机构的医疗服务价格分三级管理，医疗机构应按评定等级执行相应级别的收费标准。其次审查时要注意医疗服务项目内涵。项目内涵包括项目的服务范围、内容、方式和手段。在医疗项目内涵中使用了“含”、“不含”、“包括”三个专用名词进行界定。另外要重点关注医保定点医院对参加城镇职工基本医疗保险人员的医疗服务收费。采取与医院门诊、住院病人医疗服务收费价格进行核对方法，查询筛选有无超标准计价的问题。通过抽查病历，可以透过某个患者的具体诊疗收费情况，了解医院整体收费中可能存在的问题及问题隐患。

（二）医用耗材收费的审查

医院有无多计医用耗材数量及超范围计收医用耗材的情况。对允许单独收费的医用耗材计收的数量真实性进行审查，看有无多计医用耗材数量及超范围计收医用耗材的情况。比如，一次性无菌帽、注射器、手术衣帽、手术包、消毒药品等在定价时已列入手术成本，均不得另行计价。可以单独计价的医用耗材，要审查医用耗材的计价是否符合规定的加价率。

（三）对药品收费的审查

医院是否严格执行药品价格政策，各种药品价格的调整是否及时，是否存在违反药品价格政策，超过规定加价率的问题。

审查时注意计收病人的相关药品的数量是否真实，有无多计药品数量的问题，药品的计价是否符合规定的加价率或最高零售价。目前药品销售价格实行的是进销差率和最高零售价双控措施。审查中要关注国家对相关药品的最高零售价格的规定以及关于专利、原研制及单独定价药品临时最高零售价，优质优价药品最高零售价格的规定和执行时间。对有最高零售价限制的药品，审查时要注意药品名称、剂型、规格、计量单位、生产企业。

二、医院采购的审计

（一）药品采购的审计

（1）医院药品是否实行集中招标采购并全面履行药品购销合同。当事人必须全面履行合同规定的义务，任何一方不得擅自变更或解除合同，违反《医疗机构药品集中招标采购工作规范》的规定。

（2）药品收入占业务收入的比重是否过大。应逐步降低药品收入占业务收入的比重 。

（3）有无将药品的让利、折扣等记入“其它收入”。医疗单位的折扣收入作为药品进销差价收入，应与药品批零差价收入合并计算。

（4）是否存在发放医务人员药品宣传费、开单费、处方费、提成、回扣等问题。

（二）大型设备采购的审计

医院添置固定资产有无计划并经主管部门批准。添置固定资产应贯彻勤俭办事业的方针，充分考虑工作需要与实际可能，实行计划管理。对进口大型医疗设备和精密仪器，事先要经卫生主管部门组织专家咨询，进行科学论证，对安装条件、配套能力、资金来源、技术力量和利用率情况进行综合论证，经主管部门批准后再进行招标采购。

三、各种往来款项的审计

实际工作中，对往来账的审计要足够重视。往来账项的许多经济业务并不直接地表现为收入、成本、利润等敏感指标，而且往来账内容多、项目杂、发生频繁，取证困难，提高对往来账项审计的质量和效率，是完成审计工作的重要一环节。

（1）根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。对病人的预交款项、欠款应予以重点关注。核算对象应该有确指，否则就属于审计的重点领域，对明细科目中出现“其他”、 “暂收（付）款”、“其它科目转来”、“欠款”等没有明确特指的对象 ，应该在审计时予以充分关注。

（2）特别注意长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶发性的大额往来账项，重点关注它的形成、变化，是否有违规、违法性。

（3）与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，医疗活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账项也就管好了医院的现金流入和流出。因此，一个管理成熟的医院通常都会制定较为完善的资金审批制度和资金回笼制度，而这些制度就是对往来账内控审计的重要依据之一。endprint

（4）重点加强对大额的、异常的往来账项进行函证，并将函证作为实质性测试的一种重要方法。

（5）另外还应做到严格审核各种原始单据证实往来账的真实性、合法性， 通过前后期往来账金额的增减变动情况摸清往来业务的真实性、合法性等。

四、医院货币资金的审计

（一）现金的审计方法及步骤

（1）审核现金内部控制制度是否健全、有效。

（2）审核现金日记帐，内容包括现金日记帐的帐簿记录是否符合要求、是否按规定要求以审核无误的记帐凭证登记帐簿、是否日清月结、内容是否完整正确及书写是否清晰、合规等。

（3）审核现金收付凭证是否正确、合规、合法。包括记帐凭证和所附的原始凭证。审核的主要内容包括：凭证的基本要素是否完备，有无涂改、篡改现象；从实质上审查其内容是否正确、合规、合法；原始凭证、记帐凭证和所附原始凭证是否一致。

（4）盘点库存现金，重点审查有无短缺、挪用，以白条抵库存等现象存在；如发现上述问题，应查明原因及责任者。

（二）银行存款审计方法和步骤

（1）审查和评价银行存款内部控制制度的健全性和有效性，根据评价结果确定银行存款内部控制制度的可信赖程度，据以修订和确定银行存款实质性审查的方法和程序。

（2）将银行存款日记帐与银行对账单进行核对，编制银行存款余额调节表，验证银行存款余额的真实性、正确性。

（3）将银行存款总分类帐与银行存款各明细帐的发生额和余额进行核对，将记帐凭证和明细帐记录进行核对，验证银行存款帐簿记帐的正确性。

（4）审阅银行存款日记帐记录和银行存款的收付款凭证，包括记帐凭证和原始凭证，审查银行存款收支业务的真实性、合法性。

（三）其他货币资金审计方法和步骤

（1）验证其他货币资金余额的真实性。首先，审查由银行签发的有关结算凭证，以证实其他货币资金发生的真实性。其次，采用核对、函询等方法验证其他货币资金帐面余额的实在性。

（2）审查其他货币资金开支的合法性、合理性。重点审查它们是否按规定用途使用，有无非法动用这些资金。

（3）审查其他货币资金报销和收回的及时性。重点审查那些长期挂帐未报销和回收的其他货币资金。

五、对医院财务收支进行审计

（1）首先审查医院编制的年度经费预算，以及主管部门、财政部门关于经费预算的批复，核对医院财政补助收入与财政部门批复预算之间的差异，检查差异原因，看差异账务处理是否恰当。其次审查医院是否在严格界定各项业务收入性质基础上，正确核算医疗收入和药品收入，有无将药品收入计入医疗收入，有无将药品加价收入计入其他收入。

（2）审计医院是否严格执行《医院财务制度》、《医院会计制度》。是否存在违反国家规定超标准开支业务招待费、违反发票管理规定白条支付办公费以及专家劳务费、出借帐户给个人使用等问题。

要将帐务审计与有关科室的延伸审计、住院病人的审计调查相结合，从而发现医院财务收支、药品医疗收费及其他政策执行中存在的问题及时防范，以促进医疗事业健康稳定的发展。

参考文献：

[1]玄志军.医院内部审计风险及其防范和控制[J].行政事业资产与财务. 2011（14）

[2]叶晓娟.我国医院内部审计风险及其防范和控制[J].中国乡镇企业会计. 2013（05）

[3]张苏夷.浅谈医院内部审计的问题及建议[J].现代商业.2010（21）endprint