造船企业大型项目实施单独成本核算的分析

刘长鑫

摘要：本文首先概述了造船企业大型项目实施单独成本核算的要求，分析了大型项目管理模式下造船企业成本核算制度的内容特性，详细论述了造船企业大型项目单独成本核算体系的设计与建立措施，最后提出了造船企业大型项目实施单独成本核算的配套措施：加强目标成本管理、科学安排生产作业、积极加强成本信息系统建设和做好成本核算制度的审计监督。

关键词：造船企业 成本核算 项目管理

当前在世界上拉动造船工业的发展力度有限，一方面是造船质量上国际海事新规范、新标准频出，质量要求越来越高。同时船市低迷，船价下滑，船东预付款大幅下降，人工工资增长，原材料价格上涨，为此对于造船企业的成本控制提高了新的要求。在造船企业的成本管理中，项目全面成本管理方法是一种集成方法，它指出项目成本管理要对各项作业活动进行管理，又要针对项目的各个阶段进行管理，是一种更全面更综合的项目管理方法。本文为此具体探讨了新型的项目成本管理模式下造船企业成本核算制度。

一、企业大型项目实施单独成本核算的要求

（一）参与国际市场竞争的需要

2009年2月，国务院常务会议审议并原则通过《船舶工业调整振兴规划》，这对于引导我国造船企业积极化解风险，扩大船舶市场需求，起到了强有力的支撑作用。不过在当前的市场环境下，造船企业在以投标竞争为主的市场经济条件下，船东对造船企业的选择，已经不仅仅看它过去的业绩、信誉，而需要看它的组织、管理运行机构与服务质量。而国际上的一些发达国家的造船公司比如美国、日本、韩国等早已经开展了大型项目实施单独成本核算，按照项目进行核算、控制和管理。因此，造船公司要想有长足的发展，从长远利益来看，就应当积极实施国际化经营的战略同时我国造船业也在迎战危机中更加重视“强管理、降成本、防风险”，通过苦练内功挖潜力，提高抗风险能力，增强发展后劲。

（二）造船现实管理的需要

当前造船公司虽然有了项目成本管理的思想，但是还存在很多缺点，比如项目成本核算的信息不完全，导致项目运转过程中成本控制力度不够，不能满足造船项目管理的需要，影响了造船公司经济效益的实现和管理水平的提高，为此需要进行企业大型项目实施单独成本核算。

二、大型项目管理模式下造船企业成本核算制度的内容特性

造船企业新型成本核算体系的建立，其目标是提高造船企业的竞争力和效益，从而实现造船企业项目管理的现实需要与竞争需要；造船企业新型成本核算体系下，能实现对项目成本的精细核算和全过程核算，其中对系统的划分是通过对每个项目内部的各种作业活动进行分析的基础上形成的，划入到各个系统中，从而确定各项作业的成本性态；造船企业新型成本核算体系，其核算主体定位于各施工项目。将各施工项目对其进行横向比较，然后作为核算主体有利于在剔除变异因素的前提下进行成本控制和考核等，能促进核算的精细化与有笑话。

三、企业大型项目单独成本核算体系的设计与建立

（一）核算体系的设计

按照企业大型项目单独成本核算体系的设计要求与造船公司目前的生产经营管理的组织架构，可以将造船公司的生产经营活动划分三大个生产作业系统即直接造船作业系统、辅助造船作业系统、后勤支持作业系统。然后按照“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理，首先将消耗的各项要素费用按照资源消耗动因归集到划分的各项作业中，然后将各项作业成本划分到各个项目中。辅助造船作业系统即由一些为传统的造船作业提供直接支持工作的作业组成，主要包括运输作业、物资配送作业、造船准备作业等。我们按照同样的原理，将消耗的各项要素费用按照资源消耗动因归集到划分的各项作业，将各项作业成本划分到各个项目中。后勤支持作业系统主要是由造船公司的三级单位来完成，包括资产管理中心、能源配置中心、物资采购中心等，可采用传统的制造费用分配方法进行核算。比如某某船舶制造企业在财务核算上普遍采用船舶建成销售后再核算的方式，此核算方式在早期财务核算不健全的造船企业比较方便，但由于船只建造周期较长，导致其间企业因财务核算上的空白。其在2012年后开始实施单船进度核算制度，并派出人员辅导重点船舶制造企业建账建证，准确掌握船厂的造船进度，帮助企业建立规范的材料出入库制度，强化企业成本核算。

（二）核算账户的设置

大型项目成本管理模式下成本核算制度必须以现有的会计准则为基础，需要更好的满足经营管理的需要，是现行成本核算制度的发展。但是，由于新型的成本核算体系对原来的生产流程进行了划分，分系统进行成本核算，因此必然要使用与增加到一些新的账户。其包括直接造船作业系统、辅助造船作业系统、后勤支持作业系统。其中直接造船作业系统为了反应各项作业明细成本信息，可以在“造船作业成本”下根据各项作业内容，增加设置各明细作业。辅助造船作业系统可以在其细分作业的基础上，增加设置“辅助造船作业成本-造船准备作业”、“辅助造船作业成本-运输作业”、“辅助造船作业成本-检修作业”等，从而可以更好反应的集中归集辅助造船作业的成本。后勤支持作业系统可以遵循传统的设置方法，即设置“制造费用”一级科目，并在其下面设置各种二级科目，如 “制造费用-能源配置中心”，“制造费用-物资采购中心”等，以反应各个部门的成本发生情况。

四、企业大型项目实施单独成本核算的配套措施

（一）加强目标成本管理

目前造船企业存在着浪费较大、成本较高的情况，在加强目标成本管理中，我们建议把质检工作放在生产过程中进行，抽查检验中发现问题应及时纠正，加强事中控制。建立一套随材料、零件在作业部流动的流程卡，流程卡应较为详细地记载材料、零件在成本控制体系流转的过程，每次流动均应记录相应的个人责任人、班组，形成材料-班组的相互对应关系。定期不定期地进行盘点清查工作，以有效地减少材料、零件丢失损坏情况。

（二）科学安排生产作业endprint

在科学安排生产作业中，需要针对当前造船企业作业安排混乱的情况，进行计划评审法进行生产安排。首先逆推产品生产时间进度，根据交库期确定各部件组装的时间，由交货期确定交库期；其次是结合并行生产、串行生产等状况以确定其投料及在各车间的生产时间；最后进行优化处理并找出关键路径，以保证客户的需求，在实际生产中要严格对关键路径上的工序作业进行控制，以保证客户的需求。

（三）积极加强成本信息系统建设

大型项目成本管理体系是一种全面成本管理，需要全员参与，这就要求造船企业需要积极加强成本信息系统建设，在保护商业秘密的前提上，要能提高信息的共享程度，实现相关成本信息的共享。目前已有部分造船企业开发出较好的成本管理信息系统，需要在此基础上进行进一步的完善、推广和普及，在保护商业秘密的前提下实现联网，并积极扩展与集团公司和国内外信息网络的交流，逐步完善企业内部的网络系统。

（四）做好成本核算制度的审计监督

在成本核算制度的审计监督中，由于项目成本预算的涉及十分广泛，所以对预算的审计监督需要有针对性的进行，必须确定明确目标和工作重点，不能面面俱到。比如对易发生问题的部位重点审计，如单项控制的办公费、差旅费、小车费、通讯费、会议费、招待费也应作为审计的重点；与外部单位业务往来的机会，造成资金体外循环，该结算的收入不结算等问题也需要加强审计；变通购置设备或办公机具形成账外资产、利用材料费和（或）劳务费等名义挤占成本、变通购置设备或办公机具形成账外资产等问题需要注重审计。同时在现代企业结构体系中，我们需要变事后审计为事前审计控制，对造船可控成本的超前审计调查应该把重点放在材料费支出、人工费支出、电费支出等方面，是保证预算执行的一个有力措施。

总之，本文首先概述了造船企业大型项目实施单独成本核算的要求，分析了大型项目管理模式下造船企业成本核算制度的内容特性，详细论述了造船企业大型项目单独成本核算体系的设计与建立措施，最后提出了造船企业大型项目实施单独成本核算的配套措施，将促进我国造船企业的快速发展与提高核心竞争力。

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