建设工程跟踪审计风险及控制对策

景有荣　支凤生

摘 要：建设工程普遍实行跟踪审计，在跟踪审计过程中会遇到各类风险，如结算超预算，投资效益差，串标、抬标得不到有效遏制，管理水平不高，节能效率低等，如何规避风险，提高跟踪审计质量是急需解决的问题，通过对跟踪审计存在风险的分析，提出控制风险的对策，将跟踪审计风险降到最低。

关键词：跟踪审计；风险；对策；建设工程

中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）27-0110-02

建设工程跟踪审计风险是指在工程建设项目全过程跟踪审计过程中，由于审计人员对审计事项认识的偏差及业务学术水平、工作方法等因素的影响，造成审计工作中可能出现的错误或做出的结果与事实的偏差。随着建设工程跟踪审计的逐步深入开展，工程建设过多暴露的问题也日益增多。如工期拖延、质量等级下降、结算超预算、投资效益差、串标抬标得不到有效遏制、管理水平不高、节能效率低、甲供材结退计算规则不合理等这些问题的存在，给跟踪审计带来多类风险。建设工程跟踪审计的目的是防止舞弊、提高质量、降低造价、规避风险。通过对建设工程跟踪审计风险的研究，结合我校新校区投资八亿元的跟踪审计经验，提出建设工程跟踪审计常见的八类风险和八项控制风险的对策，对完善控制建设工程跟踪审计风险，实现跟踪审计的目的有重大作用。

1.设计风险

一个项目的工程设计的优劣不仅关系到项目功能和使用价值的高低，而且对工程造价和安全起到至关重要的作用。设计的风险在于优秀的图纸设计不仅满足安全和使用功能，而且适用、美观、工程变更少，造价低，后期改造少，维修少；而劣质的图纸设计不但施工变更多，影响工期，而且造价高，索赔多，后期使用改造多，维修多。如我校某实验楼屋顶采用钢结构阳光板，外墙采用钢管骨架包铝塑板线条，外观很是好看，可使用不久，经不住风雨侵蚀，屋顶被大风掀掉，钢管架铝塑板线条不定期从墙上掉下来，给师生带来很大安全隐患。使用不到二年，全部拆掉，造成极大的浪费。另外室内装饰设计、园林绿化设计也同样存在设计风险。要么不满足使用功能，要求造价过高过于奢侈，还给招投标带来很多麻烦。

控制对策：限额设计，即业主要求设计单位按一定的金额来进行设计，然后业主组织人员对几家设计单位或施工单位的方案，图纸、报价进行比较确定最优设计。这种方法尤其适用室内装潢和园林绿化工程。另外还应注重设计单位的选定，设计功能要求的完整，设计质量奖惩，设计合同的严格要求等，外观设计尽可能做到牢固、耐久、安全的情况下美观。如在设计合同中规定每出一处变更或给业主和施工单位造成损失的给予一定的经济处罚，这样设计单位和设计人员的责任心会更强。

2.招投标风险

在招投标过程中，社会上的围标、串标现象普遍存在且很难寻到围标、串标的证据。所谓围标、串标即想中标的施工单位做几份标书，由多个单位分别签字盖章或其他几家施工单位单独做标书，但投标价由想中标的施工单位控制。投标后，其他几家施工单位将得到一笔可观的报酬，这报酬由中标单位出。当然这些报酬会计算到投标价中，最终由业主来出。因此会出现中标价被抬高的风险。

控制对策：做标底设“期望值”法招标，即最高限价法。围标、串标的目的是抬标。做标底，且在标底的基础上下浮，根据不同的结构下浮值也不同。一般情况下混合结构下浮5%～8%，框架结构下浮8%～12%。桩、园林、路灯等下浮12%～15%。在投标前公布最高限价。这样抬标被有效控制，施工单位围标、串标也就无意义了。

3.高价中标风险

现在市场上招标文件规定评标办法有两种：一种是合理最低价中标办法，一种是接近平均值中标办法即综合评议法。当然各人的观点也不同，一种观点认为高价中标可以保证工期，保证质量；一种观点是高价中标对保证工期保证质量作用不大。现分析一下施工单位的管理体制。现在的工程项目管理是项目经理负责制。公司将项目利润的最大化部分留给公司。将接近成本的部分由项目经理负责。公司首先想到的是保证自己的利益。比如采用合理最低价中标办法，中标价为1 000万。经公司内部测算，成本及少量利润为900万，公司将900万包给项目经理，公司拿100万。如果采用综合评议法，中标价为1 100万，即业主多付100万，公司将200万装入公司腰包中，项目经理拿到的还是900万。这多付的100万根本未直接用到工程项目中，这高价中标还有意义吗？而业主则面临着高价中标多出资金的风险。

控制对策：控制在最高限价基础上尽可能选择合理最低价中标。有人怀疑施工单位竞争激烈，怕低价建不起来。试想一下，竞争激烈是因为高利润才会出现竞争激烈现象。再说施工单位也有一套自己的管理体系，有成本测算部门，明知亏本他还去做吗？视合同为儿戏？

4.合同审签风险

招标文件、合同审签风险，关系到工程建设的质量、工期、造价，合同审签一定要严谨，考虑周全，明确开工日期。有的合同明确开工日期以施工单位向业主打的开工报告为准。这是极不明智的做法。这会出现施工单位迟迟不开工，不打开工报告，业主拿他没办法的现象。开工日期和竣工日期一定要在合同中明确。工程质量要明确质量等级，如要求是省优，在平时的施工管理中按省优标准来要求。明确工程价格调整的风险范围，为以后竣工结算不留隐患。

控制对策：严格把关招标文件、合同条款，明确双方承担的风险，注意增加反索赔条款。加强合同审签程序，防止施工单位串改合同条款。有的业主单位图省事，将合同全由施工单位代办，会出现施工单位串改合同局部重要条款与招标文件规定不符现象。事后业主才知已晚矣。

5.施工队伍选择的风险

施工队伍的选择关键是项目经理，一个会管理、责任心强的项目经理在施工过程中会让业主很放心，双方配合会很融洽，做事就会很顺。在工期、质量、造价方面都能达到预期的效果。而选一个素质差的项目经理，就会让业主感到很累，不断给业主增添麻烦，导致双方配合很不愉快。完不成预期的任务，给工程的工期、质量、造价带来较大的风险。endprint

控制对策：在全过程跟踪审计过程中，建议在资格预审阶段对施工单位选派的项目经理进行考察，掌握拟派选项目经理的业绩，到与之相配合的业主单位了解情况。项目经理原则上由施工单位选派。如业主对拟派项目经理不满意可与施工单位进行交换意见。况且又在投标前阶段，因此项目经理还是可以选择的。在建设过程中更换项目经理比较麻烦。

6.材料价格的风险

在建设工程中一个单项工程的工程造价材料费用占总价75%左右。尤其新材料、新工艺更新很快，因此加强对材料价格的审计监督尤为重要。在众多材料中有些材料价格是很难控制的，如大理石、花岗岩、瓷砖、地砖、内外墙乳胶漆、开关、插座等。市场上质量分三六九等，价格也分三六九等。因此在施工过程中，材料价格难控制存在一定风险。

控制对策：对主要材料如钢材、砼、水泥、黄沙、石子、门窗等建议由乙方购买，对装饰性材料如花岗岩、大理石、乳胶漆等作为甲供材或甲控材。在投标前将这些材料以某一暂定价进入投标价。竣工结算时以业主实际购买价或控制价按实结算。

7.工程变更的风险

在施工过程中由于设计原因出现安全问题或使用功能的改变等原因，会出现设计变更，这种变更在所难免，但有的变更纯粹出于施工方便或增加造价的目的而要求变更。如浇筑有梁板混凝土时，当梁的砼强度等级与板的强度等级不同时，施工单位就会要求设计单位出具板与梁相同强度等级的变更（一般梁的强度等级大于板的强度等级），这样不仅施工方便而且还增加了造价；再如施工单位利用不平衡造价而要求变更，如我校教学楼工程，施工单位在投标时将走廊地砖楼面报价利润很低，而教室水磨石利润很高，施工时施工单位就要求将走廊地砖改为水磨石。这样一是便于施工，二是施工单位会获更多的利润。

控制对策：防止施工单位不平衡报价，严格控制工程变更签证，除非影响安全和功能使用，否则尽可能不变更。

8.结算审计方法风险

从各类杂志发表的文章看，结算审计方法有多种，如全面设计法、抽项审计法、增减审计法等。不当的审计方法会给工程造价带来很大风险。也会给业主带来不利的资金损失。因此选择正确的审计方法不但会规避业主资金的风险，也会规避审计部门自己的风险。

控制对策：全面审计法。工程结束后进行竣工结算审计。审计部门对结果出具审计报告。业主与施工单位双方以审计报告作为双方结算的依据。就是说审计报告的结果直接涉及双方的利益。偏向任何一方都会给另一方带来损失。也会给审计部门带来风险。因此全面审计方法是目前最好的审计方法。

9.结语

项目的跟踪审计，从项目设计到招投标到施工一直到竣工结算各阶段全过程参与，会遇到各类风险。通过对各类风险的分析，提出控制各类风险的相应对策。这些对策对提高工程管理水平、防止舞弊、提高工程质量、控制工程造价起着较大作用。值得建设单位、施工单位和审计人员借鉴，以便更好地推进工程建设朝着健康方向发展。

[责任编辑 吴明宇]endprint