审计理论结构逻辑起点的研究

靳玲JIN Ling

（石家庄经济学院，石家庄050031）

0 引言

任何一种学科都必须有完整、科学的理论结构作为支撑，否则在实际业务中会出现一系列的问题和矛盾。一套科学的、符合逻辑的审计理论框架是进行研究该学科的基石，这不仅有利于解决实务与理论的矛盾，更有助于指导审计实践的工作。

审计是一门独立的学科，有自己完整的一套理论体系。根据系统论观点得出，在系统中需要一个内在完整的结构，能够帮助我们正确认识和运用审计理论。审计理论结构是审计理论要素从审计研究起点出发，按照一定的逻辑关系组合而成的整体。在构建审计理论结构的框架之前，先要确定审计理论结构的逻辑起点，在此基础上准确有效地研究审计理论内部各要素之间的逻辑关系和作用。

1 逻辑起点阐述

逻辑起点是概念这不仅是概念术语，而且要求这个概念是“物”的概念，既不是关系，也不是矛盾，更不是问题，是一个以“关系”和“矛盾”为实质的“物”的概念。要解决逻辑起点及其同相关概念的关系问题，则首先对理论体系的构建做简单说明。理论：主体对客体的认识常从特殊问题的解答开始。在认识理解的过程中，问题将随着深入理解而分组形成问题群。问题的分化可以明确发展的路径。

知识之间的联系是在知识点之间联系，是由知识点A的存在推演出知识点B，由知识点B的成立证明知识点A，才能说他们之间的联系是内在的。

总之，明确基本问题后并作出解答，用其回答作为基本命题，在对基本问题回答时，找到并抓住有关概念中最具有关键意义的一个，做出充分说明，而后拓展到其他相关概念和概念联系，则可以将其看作基本问题回答的起点。

逻辑起点是任何一门学科的理论体系的出发点，贯穿理论体系的始终，从哲学的角度，理解逻辑起点的定义：是指从抽象上升到具体全过程的出发点的概念、范畴或判断，也叫做上升的起点。逻辑起点的基本特点包括五方面:最为抽象、最简单、体系元素、起点和终点辩证统一。

结合以上的分析，确定了作为审计理论结构逻辑起点应具备的条件：①审计理论结构逻辑起点应具有基本性，是其他理论要素的基石。②审计理论结构逻辑起点应起到桥梁的作用，能将审计理论与审计实际相联系。③审计理论结构逻辑起点应具有可知性，从认识角度来说明逻辑起点观点和本文的观点是一致的。④审计理论结构的逻辑起点应该使审计理论与时俱进，从哲学角度理解，审计理论应该能够满足不同时代不同的主体对审计实践的要求，同时也要经得住实践的检验。

2 审计理论结构逻辑起点的研究综述与分析

至今，对于审计理论结构的逻辑起点还没有形成统一的认识。典型的几种观点有：

①哲学基础起点论。审计概念产生的依据是审计假设，然后用它们来指导审计准则，推动了审计理论的发展。但这种观点存在不足，哲学作为逻辑起点缺乏实践性，过于宽泛。

②审计假设起点轮。以尚德尔及著作《审计理论：评级、调查和判断》为代表，认为审计理论结构的逻辑起点是审计假设，在审计假设为起点的基础上构建了审计理论框架，主要包括：审计假设、审计定理、审计结构、审计原则、审计标准。审计假设起点论弥补了哲学起点缺陷，但它的不足之处是容易脱离审计环境，同时忽略了审计目标，审计假设是根据实际经验和实物假定的，不是现实存在的，不能推导出审计目标。审计假设会随着审计环境的变化而改变，故审计环境作为审计理论结构的起点比较合理。

③审计目标起点论。以安德森《外部审计》、蒙哥马利《蒙哥马利审计学》为代表，认为审计目标是其它审计要素的起点。任何工作的制定是为了实现目标，目标是一切活动的出发点。审计目标也遵循目标的规律，是整个审计过程中的逻辑起点，指导着审计准则、审计程序、审计方法等审计概念的制定。从审计实践的角度可以认为审计目标是审计理论的起点，但上升到理论层次，在审计目标基础上构建的审计理论结构具有局限性。

④审计本质起点论。以汤姆·李《公司审计理论》、费林特《审计原理与哲学》为代表，把审计本质作为审计理论结构的逻辑起点。多数研究学者也都选择在审计的基础上对审计属性、审计职能等一些问题进行阐述。从辩证唯物法原理角度理解本质的内涵，是指决定事物性质和发展的根本属性、是内部本身固有的特性。这就导致了审计本质只是侧重于理论的范畴，容易与实际脱节，以审计本质为逻辑起点建立起来的理论体系也会缺乏完整性。

⑤审计环境起点论。以汤云土《现代审计理论》、刘明辉《独立审计准则研究》为代表，认为审计理论结构的逻辑起点是审计环境，可以作为审计理论结构的基础。此外还有很多学者也选择了审计环境起点论的观点。

⑥多元起点论。近年来，有不少学者开始提出了多元起点论。

以上观点的提出都有一定的依据，都有其存在的优点，同时也有不足之处。综合比较，笔者认为无论审计假设还是审计目标等审计要素都会随着审计环境的变化而变化。

3 审计环境为逻辑起点

笔者认为审计环境具有作为逻辑点所具备的条件，从以下几方面来说明审计环境作为逻辑起点的合理性和可靠性：

①审计环境具有基本性，任何理论的形成都要以相应的环境作为基础，审计理论结构也不例外。审计理论的其他要素可以由审计环境推导出。把审计环境分为内部环境和外部环境，外部环境则是审计工作所处的社会环境，决定和影响着审计目标、审计程序等要素；内部环境包括审计内容、审计工作人员的价值观等，决定了审计本质的内容。内环境和外环境的区分更有利于对审计理论要素从理论和实践两方面进行推导和把握。

②审计环境具有理论联系实际的作用。其所覆盖的范围比较广泛，包括政治、经济、社会等各方面，它不仅能及时地反映审计实务的变化，而且能与实务联系密切。这也印证了“理论来源于实践，实践反作用于理论”的哲学观点。

③审计环境具有可知性，审计环境在很大程度上对审计实践产生影响，又渗透于审计理论的各个方面。因此可以认为审计环境是客观的，容易为人所掌握。

④审计环境作为审计理论结构的逻辑起点，可以使审计理论与时俱进，更好地对审计实践工作起到指导的作用。以审计环境为逻辑起点建立起来的审计理论结构框架，可以顺应不同时段对审计实践的要求。

4 总结

逻辑起点是对理论体系的基本问题进行回答所必须使用的关键概念,不是研究起点、研究对象,也不是研究的任务、意义、目的。本文通过对理论、逻辑起点的研究分析，确定了作为逻辑起点的关键概念应具备的条件。审计环境作为逻辑起点具有基本性、可知性。审计环境还起到了桥梁的作用，把审计理论与实践联系到一起。审计环境是客观存在的，可以作为衡量审计理论是否科学的标准，还可以使审计理论能够满足不同时代对审计理论的需求。

[1]（美）罗伯特.K.莫茨，（埃及）侯塞因.A.夏拉夫.审计理论结构[M].北京：中国商业出版社，1990.

[2]尚德尔.审计理论[M].北京：中国财政经济出版社，1992.

[3]阎金愕，林炳发.审计理论研究的新起点—审计理论结构探讨[J].审计研究，1996（3）.