会计监管存在的主要问题及其对策

◇栗彩荣

会计信息作为一种重要的社会资源，在促进社会资源优化配置、加强企业经营管理和为国家宏观调控服务等方面发挥着重要的作用。然而这种作用发挥得如何，则取决于会计信息质量的高低。一个合理的会计监管模式是会计信息质量保证的主要因素[1]。当下，我国各类经济组织在会计监管方面还存在不少亟待解决的问题，本文以公立医院为例，分析会计监管工作中存在的突出问题，以便我们理清思路，查找根源，探索对策。

一、会计监管中存在的突出问题

1.法律法规不完善

当前，我国对发布虚假会计信息等违规行为的处罚力度不够，主要以行政处罚为手段，对因发布虚假会计信息造成的重大经济损失缺乏有效的处罚措施：只处罚这种行为，对这种行为引发的重大后果没有追查机制，违规成本低必然造成这种行为的屡禁不止。而且，相关法规之间存在互相掣肘的现象，有些制度各自为政，互相之间没有形成呼应，甚至存在相互冲突的问题，在执行过程中往往让人无所适从。随着全球经济一体化步伐的加快，中国经济社会发生了天翻地覆的变化，会计制度的建设却滞后于新的形势，个别条款已经不适应新形势新发展的需要，亟须修订、完善。

2.政府监管存在缺陷

相关政府职能部门是会计监管的主力军，但现实是有关政府部门并没有完全尽责，主要表现为各部门对会计监管的职能分配不清，分工不明确，形成多头管理的局面，导致多个部门共同管理、重复管理，却没有部门负责的现象。比如，我国的公立医院在经营中需要接受卫计、财政、审计、工商、税务等多个职能部门的日常监管，财务人员常常因为应付频繁的检查和监管而疲于奔命，然而事实上这些部门之间不仅存在着监管权限的重叠和交叉，还有“几不管”的死角地带，容易造成“平时都管理，一旦出现问题却没有人牵头负责”的情况，这些监管缺陷降低了会计监管的工作效率，还容易导致无效监管。

3.内部监管不力

作为会计工作来说，来自内部的监管十分重要，然而很多单位的内部监管工作做得不到位，会计机构设置不科学，内部管理制度不健全，导致第一手会计信息严重失实，甚至有个别单位为了小团体的利益而纵容假账，导致违规操作和舞弊行为的频频发生。导致内部监管不力的动因有很多，主要原因是部分单位内部审计机构不正规、从业人员能力水平参差不齐，根本无法对会计信息进行有效的甄别和管理。同时，我国正处转型的关键时期，原有的道德标准受到经济利益的蛊惑与动摇，造成会计人员的职业道德水平滑坡，这应当是会计监管面临的新挑战和新课题。

4.自律监管薄弱

自律是会计人员、会计行业最起码的职业道德，但是面对复杂的现实社会，这些职业操守在很多时候使人难以把握。这里还以公立医院为例，其会计工作既要遵守相关法规，又要尊重医院党委、行政的意志，而且在很大程度上要接受后者的影响和控制，所以在工作中所出具的会计信息往往要以符合长官意志为第一选择，为了部门利益或医院发展的需求甚至会随意编造会计信息，会计从业者本人的自律、行业的自律通常要屈服于生存压力和现实利益，自律监管极其薄弱。其他行业和机构基本上也都是如此。更进一步说，我国会计行业的主要自律、自治机构为注册会计师协会，属社会组织，对会计行业的发展起到一定的促进和管理作用，但行业协会并不具有执法权，难以独立地对行业内的种种问题进行解决，更无力纠正行业不良现象。

二、完善我国会计监管体系的对策建议

1.完善会计行业的自查机制

通过完善自查机制，能够准确及时地发现内部存在的若干问题。为此，首先要注重对会计人员专业素质和职业道德的教育、考核，其次要建立健全内部处罚机制。

2.建立健全内部控制制度

之所以我国会计监管的效率不高、会计信息失真现象屡见不鲜，一个重要原因是内部没有健全的内控机制进行支撑。所以，为了防止会计舞弊行为，单位的管理层要严格执行《会计法》等法律法规，尽快建立健全内部控制制度。在实践中，上上下下各部门、各环节都要严格遵守法律法规等的约束，构建完善的内控制度体系框架，并进一步完善内控机制和治理结构。例如，公立医院可以逐步完善独立的监事会监管制度、职代会监管制度，实行严格的责任制，明确职权划分，保证财务流程的公开透明。同时，要建立精细化的奖惩规则，做到奖惩分明，特别是要毫不留情地严厉惩处违规人员，从源头上防止会计舞弊。为了确保会计工作的规范有序，应采取有效措施制订相关的制度规范，定期审查会计资料。

3.加强诚信教育

要完善我国的会计监管体系，加强诚信教育是题中应有之义。加强诚信教育，既要针对决策层、管理层，又要面向全体会计人员，全面提升与会计管理有关的一切人员的思想素质、职业道德。

4.大力开展制度建设，增加造假成本

医疗机构等企事业组织要在国家法律法规的框架内，结合本单位实际，及早建立健全相关制度，通过制度从根本上完善我国会计监管体制。针对管理部门可能存在的职权重叠等问题，要通过整合等手段尽可能解决，有专门的部门和领导负责会计监管，承担责任，为会计监管的开展奠定坚实的基础，保证监管的有效性和可操作性。有了严格的监管，即便不能从根本上杜绝会计造假，也必然会因为造假成本高企等原因使这种行为有所收敛和减少。