中小企业内部会计控制存在问题与对策

吴丽君

摘 要：近年来，我国中小企业在国民经济中的地位和作用日益显著。但由于中小企业自身的特点，普遍存在内部会计控制缺失或失效等问题阻碍了中小企业的发展壮大。本文从内部会计控制的基本理论着手，结合中小企业特点，阐述了目前我国中小企业内部会计控制存在的问题。然后从内部监控的五个要素出发，找出改善对策。希望以此来为我国中小企业内部会计控制的建立健全提供借鉴和指导。

关键词：中小企业 内部会计控制 问题 对策

中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2014）02（a）-0251-02

资料显示，我国中小企业提供城镇就业岗位占全国近80%，创造的产值约占全国GDP的60%，上缴税收约占50%，研发了全国65%的发明专利和80%的新产品。它们不仅在工业生产、商品批发、餐饮服务等传统产业发挥着非常重要的作用，而且逐步渗透到城市供水供电、环保、公交等政府项目，能源、原材料等基础设施项目和科教、信息传输、物业管理等新兴领域。但在经济高速发展的同时，我国会计造假案例层出不穷、愈演愈烈。许多企业会因为内部会计控制失效而惨遭失败。因此，为了不断促进我国社会主义市场经济的繁荣发展，增强中小企业的竞争力和生命力，我们研究目前中小企业内部会计控制的问题已势在必行。

1 中小企业内部会计控制的概述

1.1 中小企业的概念

在我国，2011年6月工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准是根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点为制定的。按照界定标准，我国大部分的企业都属于中小企业。（表1）

1.2 内部会计控制概念的界定

对于内部会计控制的概念，我国最早是在1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》中使用内部会计控制一词，该规范将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制、措施和程序”，之后财政部发布的其他内部控制文件和《会计法》也一直沿用这个定义。内部会计控制涉及的内容非常广泛，包括企业所有岗位的设置与职能划分、每位员工的绩效考核、主要经营活动、业务流程等。《内部会计控制规范—— 基本规范（试行）》将内部会计控制划分为货币资金、实物资产、采购与付款控制、销售与收款控制、筹资控制、投资控制、成本费用控制、工程项目控制、担保控制等内容。

2 中小企业内部会计控制存在问题及原因分析

2.1 内部会计控制环境缺乏

在社会大环境中，我国还没有形成有法可依、有法必依、违法必究、执法必严的社会外部环境，导致企业内部难以形成有章必循、违规必惩的局面。而在企业内部环境中，中小企业很多是家族企业，他们为规避风险，往往安排家族成员担任重要岗位。而且中小企业即使高薪聘请到专业会计人员，也没有真正重视和尊重他们，所以这些人才也很难竭尽全力为企业服务，给内部会计控制制度的贯彻执行带来许多隐患。同时大多数中小企业因为出于成本的考虑，没有构建合适的企业文化环境，即使提出了自己的经营理念和宗旨，但绝大部分负责人只是为了达到创业初期的宣传效果，员工对企业文化内容和作用的认识更是少之又少。

2.2 风险意识淡薄

我国大部分中小企业没有意识到风险评估的关键性作用，风险控制意识淡薄。主要由于一方面中小企业家们多半是依靠自己敏锐的市场判断力和冒险精神创业起步，对日益复杂的各种风险的认识和了解不充分，往往盲目乐观，缺乏忧患意识，一旦真的面对风险，应变能力差，缺乏应对措施。另一方面管理者对内部会计控制认识薄弱。认为在中小企业没有必要建立内部会计控制制度，设置相关岗位，因为中小企业资源有限、结构简单，管理层认为他们下达的各项指令能够快速落实，凭他们自己的直接控制和观察来评价企业的经营成果就可以了，不必依靠内部会计制度的监督和约束，在处理实际问题时灵活性更重要，进而导致企业内部会计控制残缺不全。

2.3 控制过程薄弱

在中小企业的发展过程中，控制过程中的关键控制活动失效，主要问题有以下三个方面：一是对现金管理混乱，造成资金闲置或不足。有些中小企业缺乏计划或预算，银行有大量存款错过投资时机，或过量购置固定资产、大量预付货款，使得财务陷入困境。二是应收账款控制不严格，阻碍企业再发展。中小企业为了增加销售量采取赊销政策，应收账款数目上升。又因为催款体系不完善，应收账款最终变成呆账、坏账。三是存货环节控制薄弱，造成资金浪费。管理者对市场需求过于乐观的判断，商品生产过剩，容易造成大量存货积压，资金周转不灵。而且有的中小企业内部会计制度是在企业创立之初建立的，没有随着企业的不断发展而改进，限制了企业的快速发展。

2.4 信息沟通不顺畅

会计信息失真现象普遍存在。我国大多数中小企业依然采用传统管理模式，不运用财务软件进行内部会计控制的基础性管理与科学性分析，造成工作效率低下、资源浪费以及信息失真。而且中小企业组织简单、员工数量少任务重，很难做到职责分离和相互牵制，因此管理者容易“独裁专治”，员工也出于自身利益的考虑不轻易主动提出存在的问题。如此形成恶性循环，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响工作任务的正常完成，同时对企业发展战略落实也是极为不利。

2.5 监督过程流于形式

中小企业的监督分外部和内部两方面。外部监督包括主要监督企业是否有偷税漏税行为的政府监督和监督会计事务所出具的企业审计报告是否真实的社会监督。但是两者监督力度不足，效果不明显。内部会计监督体系更是尚不完善，在履行具体政策中，企业缺乏精细的监督体系，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的协调与监管，各行其是，内部资金管理严重失控，极大的遏制了中小企业在经济环境中的公平竞争、科学快速发展。

3 完善我国中小企业内部会计控制的策略

3.1 优化内部会计控制环境

3.1.1 健全企业内部会计控制体系

从“防范”“监督”“审计”三个层次构建科学严密的内部会计控制体系，是保证企业内部会计控制有效实施的组织基础。中小企业应当着重落实会计的分析、预测、决策职能，遵守权责分明、不相容职务分离原则，制定适合本企业的会计制度，促进内部会计控制体系的完善，从而满足中小企业经济发展的需求。

3.1.2 加强企业文化建设

优秀独特的企业文化所内含的企业经营理念和核心价值观，是企业立足社会的精神支柱，也是企业整体竞争力最为核心的要求，有利于企业内部员工提升自身素质，有利于营造良好的内部会计控制氛围促进中小企业健康发展。因此，我国中小企业家们应该改变原来家族式的文化理念，确立和培养与本企业长远目标一致的符合企业现代化价值的企业文化。

3.2 加强风险评估

3.2.1 加强管理层内部会计控制与风险意识

随着市场经济的飞速发展，中小企业管理者由被迫执行内部会计控制过渡到主动执行，越来越重视内部会计控制，树立了正确的内部会计控制意识，他们正努力学习相关政策，积极参与并将内部会计控制工作落实到企业的日常发展中。同时管理者也需加强风险防范意识，只有这样才能保证在面对风险时具有大局意识，思维清晰，判断准确。在遇到突发状况时，能够结合自身的优势与劣势，快速识别风险和机遇，制定应对方案将风险带来的损失降到最低。

3.2.2 建立风险防范机制

中小企业管理者对风险有了正确的认识之后，就需要建立成熟的风险防范机制。首先企业应该设置财务或审计等专门的风险管理部门，还要有专人进行风险监管、评价和反馈。其次要制定并实施风险管理制度，建立风险识别、预警和应对机制，有针对性的处理相应风险。最后，要善于找到企业风险点，进行重点控制，关键点的风险控制关系到中小企业经营成败，通过对企业风险点的重点控制可以降低内部会计控制成本达到事半功倍的控制效果。

3.3 规范内部会计控制活动

3.3.1 规范应收账款控制活动

中小企业为保证应收账款及时足额收回，应制定相应的信用评价标准，选择发展稳定、信誉良好的客户，同时办理好合法合规的手续。完善催债体系，制定相应的措施，派专人专职负责到期债权的催收，必要时应诉诸于法律，要努力降低风险，提高资金周转率，防止因债务过高对企业造成不利影响。

3.3.2 规范实物资产控制活动

实物控制直接影响企业资产的安全，规模小的中小企业反而更方便实施，具体应做到：一是存货的定期盘点，要与账面记录一致，掌握资产动态信息。二是注重实物资产的保护，对管理实物资产的专业人员进行相关培训，禁止非岗位员工接近实物资产。三是完善并落实实物资产内部控制制度，注意对企业实物资产的采购、使用、报废处理等各个环节的控制，及时发现问题并妥善解决。

3.3.3 规范资金控制活动

中小企业应当试行资金集中管理，任何人都不能享有超越内部会计控制的权利。会计主管一方面需要定期或不定期对库存现金、现金日记账的填写、收入费用的登记、和会计账簿报表的编制进行核查；另一方面需要根据企业的实际情况编制详细的预算报表，并在执行过程中进行调整，时刻保证企业资金的合理结构。

3.4 促进信息交流与沟通

3.4.1 加强会计信息质量的内部控制制度

首先，会计人员对会计核算中每项业务活动的处理程序、方法都要按照企业的操作规范制度，确保两人以上办理同一项业务，以保证会计信息的真实、可靠。其次，各类会计凭证都应认真审查核对，做到账实、账账、账表相符，以保证本企业所有会计信息的正确、完整。最后，企业各级会计主管部门实行层层负责制，将责任落实到每个人，在实际工作中执行会计核算审查制度，以确保本部门会计信息的质量。

3.4.2 强化信息和沟通系统建设，改善内部会计控制效果

中小企业应使用会计电算化系统，将制约监督功能融入软件系统，有助于会计信息在各部门的分享；拓宽信息交流渠道，建立内部信息管理系统；设专人负责收集外部信息，并及时汇报专门负责人，通过上述措施提供内容全面、及时、正确的信息，使各级领导能及时了解各部门的情况，并进行有效内部会计控制。

3.5 建立高效的监督机制

3.5.1 加强外部监督机制，创造企业内部会计控制的外部环境

第一，加强政府监督。政府出台《中小企业促进法》后，应该进一步制定中小企业内部会计控制的法律法规，保障内部会计控制制度的有效实施，使中小企业内部会计控制有法可依、有法必依。第二，加强社会监督，发挥社会各界在中小企业管理中的监督力量。如加强对注册会计师事业的发展和对会计师事务所的监管，保证其出具的审计报告的可靠性，发挥其社会监督的作用；鼓励新闻媒体通过舆论监督促进企业内部会计控制的实施，体现其社会监督的职责。

3.5.2 强化内部审计再监督

我国中小企业具备条件的必须设立独立的审计部门，扩大审计范围，但小规模企业可以设置两名以上审计人员，相互牵制以保证内部审计的公正性和权威性。企业在进行内部审计时也要综合考虑，根据需求建立严格科学的问责制度，从而降低内部经营活动风险，促使内部会计控制制度有效实施。

4 结论

当前虽然中小企业内部会计控制制度还很不完善、落实还不到位，依然存在很多问题。但越来越多的企业管理者已经逐渐提高了对内部会计控制的重视，并积极引导、参与、监督内部会计控制。我们相信，通过对内部控制体系的不断完善一定能弥补中小企业内部会计控制的不足，促进中小企业持续、快速、稳定发展。

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