企业财务管理中的预算松弛问题

目前我国企业的预算管理工作中存在着很多问题，其中普遍存在的一个问题就是预算松弛问题。主要表现在预算执行者低估收入、高估成本、低估产销量甚至销售价格，夸大完成预算的困难等等。这有利于下级完成预算目标，但是却损害了企业的整体利益。解决预算松弛问题，有利于企业采用全面预算对生产、投资决策、资金运作等活动进行有效规划，有利于企业战略目标的实现。在国内也同样成为预算实践和理论研究中突出的问题，近年来越来越受到理论界的高度关注。预算松弛已成为预算管理中最棘手的问题之一。

一、预算松弛的危害

预算松弛的存在成为企业战略目标顺利实现的绊脚石，它直接损害了企业战略的有效性，降低企业竞争力，让企业对未来美好的愿景归于缥缈。因为预算松弛掩盖了企业真实的资源需求状况、盈利能力和财务状况。在预算中植人松弛后所反馈出的企业信息势必缺乏真实性，使管理者无法做出准确的判断并形成正确的决策，从而降低企业的管理水平和业务执行能力。同时，预算是对企业内部资源使用权、决策权的分配过程，预算松弛使企业资源得不到合理配置。资源分配的不合理必然造成资源使用的低效率。

二、预算松弛产生的原因

要解决预算松弛的控制问题，最重要的就是探寻预算松弛的形成原因，并在此基础上明确影响预算松弛的相关因素与预算松弛之间的内在联系。所以，在众多的预算松弛研究文献中，对影响预算松弛诸因素与预算松弛之间相关性的研究占据了大部分的篇幅。总体来说，研究者所涉及的因素包括两个方面：（一）与预算管理本身相关的影响因素；（二）预算管理以外的影响因素。

（一）与预算管理本身相关的影响因素

预算的基础工作薄弱。如前所说，预算涉及经营活动的方方面面，但从目前状况看，由于对预算认识不够，预算深入到班组、室，还存在一定困难，因此预算基础资料缺乏完整性、准确性，这也是导致预算松弛的重要原因之一。

注重预算的编制，忽略预算的控制。全面预算的编制还是比较全面的，但执行结果却与预算相差较远，除去预算与实际客观差距以外，最主要的原因是企业的预算执行过程的控制、监督不利，同时没有很好地去执行预算的考核与评价所致，也就是说，企业的预算不能成为企业的“硬约束”。

（二）预算管理以外的影响因素

对全面预算管理认识的曲解。全面预算首先要充分体现参与性原则，应是财务部门与其他各部门协调沟通的产物，但在实际工作中，预算工作常常是财务部门唱独角戏。造成这种原因主要是对全面预算认识上的曲解，归纳起来有以下几种情况：一是认为全面预算管理只是财务部门和财务人员分内的工作，跟自己不搭界；二是认为预算是争夺资源的工具；三是认为预算无用，只是摆设而已；四是人们的观念深处仍滞留着计划经济的影子，认为那不过是一种数字游戏。

监控和考核力度不大。全面预算管理是一种全过程的管理，如果没有严格的监控和考核，这个过程就会不完整，管理的效果就会大打折扣。从实际情况看，有的企业对全面预算或财务收支预算的执行结果不进行严格考核，即使考核，考核结果也不与员工薪酬挂钩。

三、预算松弛的防范与应对策略

解决“预算松弛”问题的关键在于要做好相关预算制度建设，即加强预算编行与业绩考核的流程控制。针对预算松弛产生的原因，企业在预算管理中，可从以下几方面入手，避免预算松弛的发生。

（一）制度层面的对策

建立科学的全面预算管理组织机构。全面预算管理的组织机构一般应包括预算管理委员会、预算管理领导小组、预算管理办公室及预算责任网络。这些组织机构能否高效运转决定了全面预算管理的效能。因此，为顺利贯彻预算的编制与执行，首先要明确预算执行组织的责任层次与责任界限。

建立有效的规范化控制机制。预算管理应是具有系统控制功能的机制。建立有效的规范化控制机制是提高预算执行力的有力保障。第一，建立责任中心。真正做到“谁干事谁编预算，谁编预算谁负责”。第二，建立预算监控制度。各预算责任中心应组织专门人员进行及时检查、追踪预算的执行情况，形成预算的跟踪分析和预算差异分析报告，提交预算委员会，达到及时解决问题的效果。

（二）预算层面的对策

加强预算的可操作性和硬约束预算的可操作性。为了使全面预算管理有效执行，首先要细化预算，将预算的制度、责任、指标、定额和费用等各方面进一步细化，分解到管理的各个角落与个人，使他们具有明确的目标和过程监控从而减少不必要的麻烦，提高预算执行效率。另外，有了明确的预算还不够，还必须硬化预算约束，在预算执行过程中严格按制度与程序办事，坚决杜绝违规操作。

要同ERP管理、内部控制制度相结合。在编制预算时，应注意两个问题：一是要充分考虑ERP系统的审批权限。ERP系统的功能非常强大，其中一项就是对预算的控制非常严格，因此预算不能在真空中编制，它受内外环境影响，这些因素也许不受企业控制，但在编制时必须加以考虑，以便实现预期结果；二是要结合公司《内部控制手册》，规范编制，便于操作，最大可能体现成本效益原则，力争以最少的控制或最低的管理成本获取最大的经济效益。

综上所述，预算松弛是预算管理实施中亟待解决的问题之一。预算管理问题的复杂性决定了不能将解决预算松弛问题的研究限定在狭隘的领域。本文论证了预算松弛对企业管理产生的危害并分析了其存在的理论基础，找出了原因及影响因素，进而提出了相应的防范和解决办法，希望能为目前我国企业的预算管理提供一点思路和帮助。

（作者单位：中石化洛阳分公司）

作者简介：庞凤云（1988.02.23），女，山东省临沂市人，工作单位：中石化洛阳分公司，职务：会计。

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