我国公路事业单位会计制度及改革趋势

王力

为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，2013年1月1日起，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，制定了《事业单位会计制度》。同时现阶段我国预算体制改革正在稳步推进，国家根据社会经济发展的情况，逐步建立起了公共财政的体系，先后推行了政府采购、政府收支分类和国库集中收付等预算会计制度改革办法，并开始着手研究新的预算会计制度。这一系列的举措，标志着我国预算会计体制逐步向政府会计演变的过程。同时，也促进了公路事业单位会计制度改革，可以说公路事业单位会计制度改革是大势所趋。

一，我国公路事业单位会计制度改革的必要性

随着我国社会主义市场经济的不断发展，国家逐步重视对非国有经济的发展壮大，多种经济成分并存己成为我国企业组织管理的重要形式，同时我国企业以及各类组织的国际交往逐步加深，会计制度也将随着这些变化也逐步和国际会计制度趋同。2013年事业单位会计制度的制定进一步完善了与我国国情相适应的事业单位的会计制度和财务规则建设，但和国际的非营利组织会计制度差距较大，尚有较大的完善空间。随着我国财政体制改革和事业单位改革的不断深化，事业单位会计核算环境己发生巨大变化。这就使得现行公路事业单位会计准则和制度己不能适应公路事业单位业务发展的需要，因此有必要进行适当的改革。

规范现行公路事业单位会计制度的需要。一是无法满足固定资产核算需要，公路事业单位的行业特点就是固定资产占资产总额比重较大，这也是行业特殊性造成的。固定资产不计提折旧无法反映固定资产实际状况，有的单位虽然象征性的计提折旧，如施工机械部门。但总体看，公路事业单位会计由于受到事业单位会计核算制度的局限，固定资产账面数基本是按照购入原值反映，导致大量资产账面虚存，不能反映其真实的资产全貌。同时，没有在建工程会计科目，无法真实核算跨年度公路大修理等支出，无法满足公路养护部门的核算需要。二是会计科目严重不足。随着我国十几年的经济高速发展，会计制度存在明显的滞后性，会计科目设置也无法满足核算的需要，为准确的进行会计核算和经济事项的分类，需要结合公路事业单位发展现状，制定出新的会计制度，并重新制定会计科目目录。三是会计报表无法满足公路事业会计工作的需要。由于公路事业单位具有半行政半企业的行业特点，而原有的会计报表是基于事业单位性质设计的，其报表反映过于单一，难以揭示公路事业单位经济工作的全貌，不仅不能满足其自身的管理需要，更不能满足财政、税务以及社会监督的需要，会计报表也缺少为国家提供宏观经济决策的会计信息。

二，我国公路事业单位会计制度改革的法律依据

制定公路事业单位会计制度规范的法律、法规依据是《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）和《事业单位会计准则》（以下简称《准则》）。《会计法》第八条规定，“国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布，国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度的规定，制定特殊要求的行业的会计核算和会计监督办法，并遵循国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准”，据此，作为对会计核算有特殊要求的公路事业单位，经财政部批准，交通主管部门可以出台实施《公路事业单位会计制度》及其具体办法一《公路事业单位会计核算办法》、《公路事业单位财务制度》。《准则》第五十三条规定，“全国统一的事业单位会计制度，由财政部根据《事业单位会计准则》制定，行业特点突出的事业单位会计制度由财政部会同主管部门制定”。从准则的规定可以看出，《公路事业单位会计制度》也可以由财政部会同交通部共同制定。

三，我国公路事业单位会计制度的改革趋势

公路事业单位改革的趋势包括公路事业单位组织体系和制度体系两个力一面的革，其中组织体系主要指公路事业单位的公共行政体制改革，而制度体系主要是指公路事业单位的公共财政制度改革，制度体系改革包含了公路事业单位会计制度改革。公路管理体制改革经历了一个反复的过程，自改革开放以来，各省（自治区、直辖市）在探索公路管理体制改革的进程中有经验也有教训。改革的“瓶径”主要是市场经济制度未能在公路事业单位完全体现，很多部门和单位还存在与计划经济相配套的部门行政管理模式。公路公共行政体制尚未完全建立，公共财政体制还不“阳光”。所以，公共事业单位改革的趋势就是，弱化部门行政以及其存在的物质基础—部门利益，建立适应社会主义市场经济体制与构建社会主义和谐社会要求、与社会主义民主政治制度相配套，决策科学、分工合理、监督有力的社会主义公共行政体制。同时要加快公共财政制度建设，防止“部门职权利益特殊化”。

目前为止，我国对公路事业单位会计制度还没有专门制定会计制度予以规范，借鉴国外经验和我国公路事业会计的行业发展特点，单独构筑我国公路事业单位会计制度是我国现阶段公路事业单位改革的切实需要。

会计制度模式选择。模式一：按照《企业会计制度》的模式，建立涵盖公路事业单位各行业特点的会计制度，并统一会计制度和会计报表。在统一的《公路事业单位会计制度》框架下，针对特殊行业和特殊业务的实际需要，制定若干反映行业特点的会计核算办法。模式二：比照原企业分行业会计制度的模式，先建立一个总的公路事业单位会计制度，在此框架下，再分别就公路养护、政府还贷公路等制定特定会计科目和会计报表等。两模式的比较。模式一有利于公路事业单位会计制度的统一，增强可比性，通过制定若干具体会计核算办法来体现分行业的会计核算特点。模式二有利于尽快解决公路事业单位会计制度的缺位问题，可以成熟一个出台一个。但不利于会计信息的可比性，以及会计制度改革的总体趋势。

预算会计和企业会计的协调。构筑公路事业单位会计制度体系，一方面要吸纳预算会计中的合理的部分，另一方面要充分借鉴新《企业会计制度》的成功经验，比如：会计假设、会计核算的原则、划分收益性和资本性支出等，应尽量保持一致。但在会计要素和概念方面，要与企业会计和政府预算会计有所区别，以建立体现公路事业单位特点的资产、负债、净资产、收入和费用五大会计要素。

会计科目设置要与企业会计科目趋于一致。公路事业单位在会计科目设置上，除了要考虑事业单位的要求设置的会计科目外，在名称上要考虑和会计准则逐步趋于一致。这种一致一方面要保持形式上的一致，以便会计信息使用者准确和及时了解公路事业单位的则一务信息；另一方面要保持内容上的一致，以便全面和真实反映公路事业单位经济全貌。

建立完整的会计报表体系。由于公路事业单位已经逐步走向市场，法人地位不断增强，而自主决策权也在不断增大，公路事业单位的经营性越来越明显。所以，会计信息的质量也越来越重要。构建公路事业单位会计报告体系可以充分借鉴企业的则一务报告体系。会计报表要包括会计报表附注的相关内容，对内提供的会计报表可以根据公路事业单位的不同部门分别设计，可以根据管理需要体现其差别性。而对一外提供的会计报表应该包括资产负债表、业务活动表、国有资产情况表和现金流量表等。资产负债表要按照资产=负债+净资产的平衡原理设计，以充分满足其经营性质的需要。

（作者单位：山东省莱芜市交通运输局）

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