营改增对现代服务企业的利弊分析

摘 要：营改增自实行以来，负税增减问题成为各个企业最关切的问题。营改增涉及的行业门类广泛，主要有研发制造业、信息技术、物流、文化出版、有形动产租赁等现代服务业。笔者经过对当前现代服务行业的研究和调查，发现营改增对现代服务行业的发展有利弊之分，笔者因此对“利”“弊”展开论证说明。

关键词：营改增；现代服务企业；利弊

一、引言

“营改增”是指企业的营业税改正增值税，简称“营改增”政策。根据国家相关规定，“营改增”的主要表现为：在基本税率（17%）和低税率（13%）的前提下，新增两个低税率（11%与6%）。现阶段，“营改增”政策的适用范围包括建筑设计、研发制造业、信息技术、物流、文化出版、有形动产租赁等现代服务业。现代服务业中最典型的就是生产性服务和科技信息服务，而这两大产业的也最高。然而新的“营改增”政策对现代服务企业来说利弊如何，笔者将从“利”“弊”两个方面分析营改增对现代服务企业的影响。

二、营改增对现代服务企业的“利”

1.减少重复计税。传统的营业税有重复征税的漏洞，存在间接加重企业缴税负担的问题。而营改增政策作为我国税收制度改革中接轨国际的一次重要历史改革，是顺应时代潮流和社会主义市场经济发展规律的重要举措，营改增政策有利于降低企业的总体负税，消除重复征税的缺陷。对于现代服务企业而言，减少重复征税负担，大大降低负税压力，企业的生产成本就随之减少。比如，一家主营建筑设计的现代服务企业的年营业收入为100万，营改增政策前按营业税5%计算，应征收5万元营业税（×5%），此外还需缴纳教育费3%、城建税7%，附加税为5×（7%+3%）=0.5万元，最终营业税和附加税为5.5万元。而在同等营业额下，采用增值税计算，该企业的营业收入为=/（1+3%）=97.09万元，年应缴纳增值税为97.09×3%=2.91万元。由此可见该物流公司的税负减少47%。

2.促进社会市场经济可持续发展。营改增政策涉及的现代服务行业的税基主要是第二产业和第三产业的增加值，而营业税的税基会涉及到二、三产业以及其他行业中的流转额。显然以增加额作为税基形成的税负明显要比以流转额作为税基形成的税负要低。增值税的实行有效消除了企业重复缴税的压力，降低社会再生产各个环节的税负，从而有效降低物价，促进消费增长，扩大内需，促进社会各行业、各产业的分工与合作，促进产业结构优化与调整，从而提升企业的总体经济效益。

3.增加企业利润。营改增政策在增加企业利润主要表现在利润核算当面。由于企业利润是企业经济效益最直观的表现形式，因此企业利润核算环节关系重大。增值税的利润会计核算方法主要体现在以下三个方面：第一，企业总体销售收入。增值税属于价外税，企业在核对销售收入时，会将不含增值税的情况排除在外。第二，企业销售的税金。之前的营业税会计核算方法是营业税加附加税，这种方式会降低企业的最终利润。而增值税核算方法，会计核算不能称之为成本，这样就增加了企业的利润；第三，流转税额变化。增值税政策下，一般纳税人的进项税额可以抵扣，在税率不变的前提下，可以有效降低流转税额和附加税。

4.促进服务业内部管理改革。现代服务业中员工的工资福利以及差旅费的所占比例较大，因此获得进项税抵扣发票的成本受到限制。营改增政策施行后，由于增值税的主要以企业在加工、销售、修理、以及劳务服务等多个环节中新增价值或商品附加值所征收的一种税，进项税抵扣发票的成本限制放松，企业可以通过抵扣进项税，来降低增值税。而企业可以有效实现内部产业结构的优化调整，整合企业内部员工设置，强化企业内部运行和管理。

三、营改增对现代服务企业的“弊”

1.定价机制失去竞争力。现代服务行业的定价机制较为灵活多变，影响服务价格的因素也很复杂。营改增后服务价格被迫提升。但是企业的最终服务价格是否提高还需要看企业的价格政策以及企业产品在市场中的竞争力。在营改增政策下，一些企业“变相涨价”，加价幅度日益增高，从而使企业产品在市场上失去竞争力。

2.增加企业部分税负。部分企业由于自身行业性质的影响，在营改增政策的影响下，企业负税没降反增，以物流产业为例，由于物流产业中拆卸、装车、搬运等货物运输服务中环节众多，因此引申出来的增值税率从之前的营业税率的3%增长到现在的增值税率的11%，增幅巨大。

四、结束语

综上所述，虽然营改增政策对现代服务企业而言产生了“利”“弊”两方面的影响，主要体现在税负、收益分配、定价机制、内部管理、企业的经济效益以及总体运行等方面，而营改增政策对于现代服务企业的发展是利大于弊的，只要现代服务企业清楚认清当前营改增形势，抓住机遇，与时俱进，创新企业运行和内部管理机制，使之与营改增市场环境相适应，就一定能够为企业带来更丰厚的经济效益。

参考文献：

[1]钟顺东.谈营改增对现代服务业的影响[J].中国管理信息化，2014，17（16）：104-106.

[2]潘文轩.增值税扩围改革对行业税赋变动的预期影响[J].南京审计学院学报，2012，（4）：105-106.

作者简介：李跃（1982.04- ），男，山东省滕州市人，枣庄市建筑设计研究院审计师，大学学历，学士学位，会计学专业毕业