关于中职会计一体化教学的两点探讨

李爽

摘 要：满足市场人才需求是职业教育的最终目标。为符合当今形势的发展，职业教育的一体化进程也在如火如荼地进行。在中职会计教学中如何将难以理解的理论知识点以一种易于理解的形式，传授给学生成为授课的一个关键点。本文根据笔者个人的授课体会对长期借款及坏账准备这两个知识点的一体化教学进行探讨。

关键词：长期借款 坏账准备 一体化探讨

中职会计一体化教学工作经过几年的发展，也已经取得了一定的进展，然而通过笔者的教学实践发现，在一些难于理解的理论知识上，运用一般的方法仍然无法让学生形成一种直观的判断。笔者针对长期借款和坏账准备这两个知识点，提出教学拙见，探讨这两个授课难点的教学方法。

一、长期借款的利息核算的探讨

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。借款用途可分为固定资产投资借款、更新改造借款、科技开发和新产品试制借款等等。企业的长期借款按照偿还方式分为分期付息到期还本和到期一次还本付息两种方式。

中职会计教学中，长期借款的核算是一大难点，学生主要在偿还方式不同以及利息的计算中存在混淆点。因此，根据教学实践，笔者总结出此部分内容可以采用线段图的形式将难点直观、浅显地展示在学生面前，然后学生根据所掌握的内容进行业务实践。

中职会计教学长期借款的核算所涉及账户主要有：

（1）长期借款

——本金——利息调整（本金与实际收到金额的差额）

（2）

长期借款利息在账务处理中根据不同的时期，可以分为资本化的利息与费用化的利息两部分，从下图中可以清晰地将资本化利息与费用化利息进行区分：

长期借款利息资本化与费用化

注：①借款日，②开始建造日，③竣工日，④还款日。

①—②段为筹建期，此期间内长期借款利息支出应当费用化，计入到管理费用账户中；

②—③段为建造期，此期间内长期借款利息支出应当资本化，计入到在建工程账户中；

③—④段为生产经营期，此期间内长期借款利息支出应当费用化，计入到财务费用账户中。

根据上述线段图的表示，我们可以将长期借款的账务处理总体进行如下总结，以帮助学生的记忆与掌握新知。

取得借款时：借：银行存款

贷：长期借款

分期计提利息到期一次还本付息时，借款费用的处理：

借：管理费用

财务费用

在建工程

贷：长期借款——应计利息

分期计提利息分期付息时，借款费用的处理：

借：管理费用

财务费用

在建工程

贷：应付利息

到期还本付息的账务处理：

分期计提利息到期一次还本付息时：

借：长期借款——本金——应计利息

贷：银行存款

或者，

分期计提利息分期付息时：借：长期借款

应付利息

贷：银行存款

二、坏账准备的核算的探讨

坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。

在中职会计教学中坏账准备的计提是学生难于掌握的知识点。因此根据坏账准备账户的特点，应充分利用T形账的直观优势，将坏账准备的情形表示出来。学生在形成直观印象，在理解的基础上，借用数学知识即可在不进行逐步的账务处理的情况下，快速算出计提的坏账准备。

1.坏账准备账户的T形帐列示

2.根据T形账户计算坏账准备

在实际的业务题中如何计算某年应计提的坏账准备金额是学生难于理解的地方。因此我们可以借用数学方法，将某年应计提的坏账准备金额设为X，根据上述T形账户不难得出这是求坏账准备的发生额，因此得出如下计算结论：

期末余额即为某年坏账准备贷方余额；

某年应计提坏账准备金额（X）=期末余额–（期初余额+（3）计提的坏账准备金额+（4）收回已经确认的坏账金额–（1）发生的坏账金额–（2）冲回多计提的坏账准备金额）

注：在（2）式的计算公式中，所求的某年应计提的坏账准备金额（X）为正值时，说明需为达到期末余额的金额需补提坏账准备，为负值时，说明期末坏账准备余额小于坏账准备贷方发生额，需要冲回多计提的坏账准备。

（作者单位：承德技师学院）