检验检疫系统检测实验室成本核算的思考和实践

李朝阳 林淼 陈远 张伟

摘 要：文章从泉州出入境检验检疫局综合技术服务中心这一典型检验检疫系统实验室成本核算的实践入手，通过确定总体思路、建立成本核算的方法、采取节支的措施和取得的成效、存在的缺陷及改进方向等四方面进行研讨，尝试量身订制个性化的成本核算方法，为各类检测实验室成本核算提供借鉴。

关键词：检测 实验室 成本核算

中图分类号：F234.2 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）09-119-02

我国检验检疫系统的实验室作为具备独立法人资格的事业单位，是依法设立的检测实体，承担法定检测任务和市场委托检测任务，既有别于独立的第三方实验室，也有别于只承担法定任务的政府实验室。应探索在现有的管理体制和运行机制下把成本核算的方法应用于实验室管理过程中，建立一种科学核算和有效管控的机制，量身订制个性化的成本核算方法，以达到提高效益、节约开支的目的。

一、确定总体思路

根据检验检疫系统实验室的实际情况，在现有的管理体制和运行机制下，量身订制个性化的成本核算方法，尽量做到科学性和合理性。

二、建立成本核算的方法

经充分调研和深入分析，精心谋划，导入“可控成本率”概念。即可控成本率=×100%。以泉州出入境检验检疫局综合技术服务中心（下文简称泉州局综技中心）2012年全年收入支出发生数为基数，分析测算2013年可控成本率，并据此设定可控成本率目标数。力求达到用之有据，管之有规，控之有效的目的。

（一）泉州局综技中心技术中心序列实验室基本情况

泉州局综技中心技术中心序列实验室内设鞋类检测分中心、食品检测分中心、纺织品检测分中心、石油化工检测分中心、陶瓷及矿产品检测分中心、动植物检疫分中心等6个业务部门和综合管理科、市场开发科、财务科3个综合职能部门，分布在泉州全境9个地点办公。由于历史沿革面临点多、面广、线长的现状，为出入境检验检疫系统较为典型的多地点综合性检测实验室，存在管理难度大、管理成本高的实际困难。

（二）可控成本的定义及项目

可控成本是指按照检验检疫系统财务会计制度规定的科目，能够管理和控制的且与业务量有直接或间接联系的成本支出项目，如办公费、印刷费、手续费、邮电费、差旅费、维修费、会议费、培训费、专用材料费、委托业务费、图书资料费、宣传费、咨询费等十四个科目。根据实际情况，对于不可控、不可预计、不好拆分无法核算的科目不列入可控成本，作甩项处理。具体如下：

1.人员经费支出：属政策性支出，由上级领导部门核定，暂不列入中心可控成本中。

2.工会经费和福利费：以当月人员支出为基数按照2%和14%的比例计提，因此不列入中心可控成本中。

3.营业税款：以经营服务性收入约5.61%比例计提，因此不列入中心可控成本中。

4.在公用经费列支的人员支出：如通信补贴、交通补贴、差旅补贴、洗衣费和离退休费用等，属政策性支出，由上级领导部门核定，不列入中心可控成本中。

5.实验室认可费：由认可管理机构中国合格评定国家认可委员会（CNAS）规定收费标准，因此不列入中心可控成本中。

6.其它费用：审计费用、物业管理费、修缮支出、车辆运行维护费、接待费等，不列入中心可控成本中。

（三）应计收入和可控成本率的统计和核算

应计收入是指最能代表实际业务量的收入口径，是科学核定可控成本率的重要因素。为了消除失真的因素，尽可能还原和模拟实际运行情况，采取以下措施：

1.统一法检计费和经营服务性收入的标准。由于法检计费只计算工作量，在实验室资源信息管理系统（LIMS）中一般沿用《出人境检验检疫收费办法》（发改价格〔2003〕2357号）文规定，如偶氮染料的检测项目法检计费为850元。而经营服务性收入的实际收费为500元。造成同一检测项目核算业务量不同，因此统一按照经营服务性收入的收费标准进行折算。

2.对应计收入根据不同口径进行反复多次的测算。分别按照经营服务性收入（收费）、经营服务性收入（收费）+法检计费、经营服务性收入（计费）+法检计费等不同口径进行测算。如表1所示。经分析，由于服务客户和拓展业务的需要，对于部分客户采用预付款签约的方式，约定一定的优惠额度并规定一般情况下在一年内使用，在实际操作中签约客户送检存在不均匀性，且签约客户属优质客户，正常情况下一年期限可适当顺延最长至一年半。因此以经营服务性收入（计费）+法检计费等口径进行核算符合实际业务开展情况，最为科学合理。

3.对可控成本率进行核算并适当验证。分别按照不同口径进行测算。如表2所示。对于测算所得的数据根据设备配置、人员配备、业务类型、检测要求等综合因素考量，以经营服务性收入（计费）+法检计费口径得出的可控成本率，和实际情况以及经验数据相吻合。

三、采取节支的措施和取得的成效

（一）采取节支的主要措施

主要是建立“事前审批，事中管控，事后监督”三级管理体系，以绩效考评为抓手，健全和完善支出管理，具体做法：

1.在财务上，通过严格执行财务审批制度等多项措施加强财务管理，规范开支行为，合理使用资金，提高资金使用效率和办事效率。

2.将可控成本收入率目标纳入中心绩效考评体系，设定总目标，最大限度调动全中心各方面工作积极性和主动性，达到节约成本、控制支出的目标。

3.将中心2013年可控成本指标分解至各分中心，鼓励各分中心精打细算、厉行节约，确保各项工作任务的圆满完成的前提下合理安排使用经费。

4.通过邀请招标的方式从商务资质、综合报价和服务质量三个方面确定大宗药品、试剂和耗材的合格供应商，2013年度中标价格总降幅达16.9%。切实降低采购成本。

5.对主要的试剂、药品和耗材建立了出入库管理制度，专人管理，定期盘点，制定适宜的安全库存量，切实按实际需求采购。

（二）取得的成效

经过成本控制体系一段时间持续有效的运行，各部门的成本意识大大加强，增强采取节支措施的自觉性和主动性，多措并举控制成本，节支成效显著。

经统计，泉州检验检疫局综合技术服务中心2014年上半年在业务量（即应计收入增加245.4万元）大幅上升33.3%的情况下，中心总的可控成本率反而下降10%。成本控制初见成效。

四、存在的缺陷及改进方向

经过一段时间的试行，在减少成本支出方面取得了明显成效，同时，其缺陷也日益显现，应进一步加以分析和予以改进。体现在以下方面：

一是单独考核“可控成本率”会造成实际的成本核算数据有所失真。应进一步引入“利润率”或“综合成本率”概念进行科学核算。

二是非业务部门的成本核算尚处空白。非业务部门的工作性质决定了其成本核算不同于业务部门，具体核算的难度较大。

三是部分专项的成本核算有所欠缺。如设备投入产出比，新开验项目的经济效益评价等。

综上所述，检验检疫系统实验室的成本核算和管理，是一个系统工程，应该树立增收节支的正确导向，按照科学合理的思路，强化和优化成本管理，切实降低管理成本，才能发挥实验室应有的经济效益，推动实验室的可持续发展，最终实现“以最小的投入获得最大的产出”的目的。

参考文献：

[1] 李萍，牛兴荣.实验室规范化管理的质量成本控制探讨.中国认证认可，2010（7）

[2] 薛燕潍，李佩贤等.成本核算在医药院校实验室管理过程中的应用.中华医学实践杂志，2005（8）

[3] 胡飞.高校实验室成本管理思路探讨.商场现代化，2009（7）

[4] 王少君.质量成本控制在实验室的应用.中国石油和化工标准与质量，2006（12）

（作者单位：泉州出入境检验检疫局 福建泉州 362000）

（责编：若佳）