资产负债表信息的重要性研究

何翠

摘 要：财政部2006年颁发了新的企业会计准则，标志着我国由收入费用观向资产负债观的转变，这也导致了资产负债表在会计信息的作用日益重要。只有重视资产负债表，才能够更好地满足信息使用者对与会计信息的需求。而对于在会计信息中资产负债表信息与其它信息的重要性却存在争论。两者何者更重要，或是同等重要，则成为本文研究的问题。

关键词：资产负债表 会计信息 重要性

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）09-118-02

一、本文所判定重要性的标准

当前，对于会计信息的理解尚没有权威的界定。信息论的奠基人申龙指出，凡是在一种情况下能减少不确定性的任何事物都叫作信息。美国会计学会在《基本会计理论说明书》中把会计定义为“为了使信息使用者能够作出据以判断和决策而确认、计量和传递经济信息的程序。”综合以上两种理论，只有当原始数据经过了会计信息系统确认、计量、记录、报告四个程序的处理以后，所形成的有价值的信息才是会计信息。本文所采用的判断标准是，居于基础地位，更能体现通用目标和本质特征会计信息的重要性。

二、资产负债表信息更加重要的几点理由

（一）会计的产生与发展

首先，从会计发展史的角度分析，旧石器时代中晚期，会计萌芽于简单刻记与直观绘图。这表明，会计思想起源于对资产的需求；到了17世纪，欧洲国家商人定期编制的财产目录倾向于对资产、负债的平衡计算；而到了上世纪初期，美国联邦贸易委员会发布备忘录，要求公司提供统一的会计信息，其实质就是资产负债表信息；到了现阶段，世界主流所推崇的资产负债观要求首先提升的就是资产和负债的质量；即使面向未来，威廉·斯科特在也《财务会计理论》一书中大胆指出，资产负债表是理想环境下的唯一报表，因为事实上，它包含了所有的相关信息。可见，无论历史、现时、还是未来，资产负债表信息都是最基础的信息。

其次，从会计第一等式的角度分析，资产负债表信息更全面地反映了经济资源与经济义务的对等关系，是企业营运的基础经济关系。无论什么类型的企业，其一切会计活动都必须遵循第一等式：“资产=负债+所有者权益”。它所包含的经济内容与数学上的等量关系统领了设置账户、复式记账和编制报表等整个会计信息的产生过程。资产负债表信息正是通过对这一等式的具体诠释，提供了企业在某一时日的资产、负债、所有者权益及其相互关系，全面表达了经济资源与经济义务的对等。

（二）会计要素的起点和归宿

资产负债表反映的会计要素是其他要素的起点和归宿。首先，按照经济资源论的观点，企业正是靠拥有和控制稀缺资源而得以进行生产和经营。资产负债表反映了企业的资金来源，企业的任何活动都是以资产、负债和所有者权益作为起点的。其次，企业生产经营活动的进行，也是企业资产费用化的过程。收入和费用作为企业生产经营活动的动态反映，也正是对资源消耗过程的描述。最后，在会计期间结束时，收入和费用相互配比，利润账户的余额最终仍转入资产负债表的“所有者权益”中，用以增加或减少企业的净资产。综上所述，资产负债表承载的会计要素所反映的项目是企业生命周期得以开始的起点，也是企业会计期间结束时其他会计要素的归宿。

（三）会计信息的通用性

资产负债表的通用性更强，它能满足所有使用者的基本需求。首先，在信息数量上，单个的资产负债表所提供的信息总量的确不能和其它信息抗衡，但是会计信息的重要性不能仅从数量上简单对比，而应从信息的性质上加以分析。其次，在满足使用者不同需求方面，资产负债表能满足不同使用者集团的共同需要，而不仅仅是某个既定利益集团的需要。它所提供的信息是使用者所需要的基本信息，各种信息需求的交集在资产负债表中得到了最集中的反映。

（四）会计信息之间的关系

首先，资产负债表信息在会计信息中具有统领地位，其它信息不过是对它的补充说明。利润表是对期末净资产增加的具体解释，现金流量表是对货币资金的展开论述，股东权益变动表是对所有者权益的一一列示，而报表附注更是对资产负债表的具体诠释。其次，资产负债表信息不仅立足现在，而且能反映未来。资产和负债都强调的是预期会给企业带来的经济利益的流入、流出，那么基于这样概念之上的资产负债表是一张面向未来的报表，表的信息中大量使用公允价值或未来价值的现值计价，这表明资产负债表信息正一步步的走向优化，在反映未来信息方面又走在了会计信息的前端。资产负债表信息之中还包括资产负债表附注信息，即对资产负债表本身的解释与扩展，从会计政策、会计估计、或有事项等方面的充分披露，使得资产负债表信息在反映未来信息上毫不示弱，甚至以绝对的优势占据统领性地位，其基础核心地位再次得到印证。

从实际应用而言，资产负债表信息是个广义的概念，它所能在会计信息大环境中发挥的超然地位也是其它信息所不能比拟。，因此，对于资产负债表信息的理解不能仅仅局限于资产负债表，而应该在一个更广阔的概念下对其进行分析。

三、其它信息更加重要的几点理由

（一）通用性信息无法满足使用者多元化的需求

信息使用者对会计信息的各种需求不仅要求披露定量信息，还要求披露定性信息；不仅要求披露确定的信息，还要求披露不确定的信息；不仅要求披露历史信息，还要求披露分部信息；为了提高可比性、增进理解性、体现完整性、突出重要性，对表外信息要求的呼声已越来越高。而根据财务会计的特征，资产负债表信息只能突出通用目的，必须遵循较严格的公认会计原则，尽管资产负债表作为一张基础的报表，为使用者了解企业提供了有关资产结构的概况性的说明，但正是它的全面发展导致了全面平庸。面对使用者需求多样化如此的蓬勃发展和崛起，以一张通用目的的报表信息去满足差异化的信息需求显然是难以胜任的。

（二）资产负债表之外的其他信息更直接地反映了对决策有用的预测信息

首先，预测性信息对决策产生了更直接的影响。根据资本资产计价模型，一家企业的市场价值可以看作是这家公司未来现金流量的现值。要评价企业的未来现金流量，除了考虑企业现有的资源与盈利能力，更需要未来信息的支持。其次，会计职能的发展要求会计提供更多的预测性信息以帮助决策。无论是可能导致潜在的风险还是未来的收益，都是使用者所关注的。上世纪90年代以来，（下转第120页）（上接第118页）信息技术的发展已使会计工作者能够更及时高效地对外界环境变化作出反映，预测企业未来可能面临的问题和机遇也成为信息使用者对会计工作者的进一步要求。会计信息要被使用者使用才具有存在的价值，以使用者需求为导向是会计存在和发展的根本。资产负债表信息不能直接明确地反映对决策有用的预测性信息，在这一点上资产负债表并不比其他信息更重要。

（三）实证研究的结果

第一，从资产负债表信息传递过程来看，资产负债表本身编制的复杂性使其包含的重要信息难以被使用者所理解和使用。在对南京市公众投资者的个案调查中，认为资产负债表非常有用的仅占9.25%。固然资产负债表所反映的信息综合性较高，概括性较强，但这样的信息如果无法帮助使用者进行决策，这本身就违背了资产负债表提供信息的初衷。

第二，使用者进行决策时所需要的信息通过资产负债表之外的其他信息渠道得到了满足。立足于历史信息，简单明了的信息载体在与其他信息的竞争中更具有优势地位。据了解，我国内地机构投资者最关注的内容中排名第一的是会计数据和业务数据摘要。既然使用者最关注的内容并非资产负债表，那么资产负债表的信息更重要性又将大打折扣。

当然，资产负债表信息作为传统的基础信息，的确会对使用者的决策产生一定影响，但在绝大多数情况下都不能产生关键性的影响。在资本市场高速发展的今天，投资者已构成信息使用者的主体，在专家对各国的调查比较下，得出的结果是惊人的一致：在财务报表中，损益表被认为是对投资决策最重要的。另外，董事长报告也是被广泛阅读的部分。基于我国的新兴资本市场，国内学者进行了机构投资者和个人投资者对上市公司会计信息需求的调查分析，普遍认为应该在主要指标、分部信息、财务预测信息等方面改进或加强。

而面对着信息需求的多样化与日新月异，其它信息的发展前景可谓更加突出。从1994年AICPA的《论改进企业报告》，到2000年AICPA组织的专门委员会发布的信息，我们都可以看到，未来财务报告已然走进了我们的生活之中：无形资产、人力资产将成为未来财务报告的重心；突破会计主体假设，同时报告与会计主体相关的关联方信息；增加相关值信息，提高信息的可比性；在时效性方面，强调实时报告，尤其在现在会计电算化的体制下，这一点更加成为可能；在报告方式上，引入多栏报告模式、事项报告模式、数据库模式、交互按需模式、差别报告模式等多种报告方式。除此以外，生态会计报表、资源会计报表、环境会计报表、人力资源报表、效益会计报表等崭新的其它会计信息报告模式也已初露端倪。

参考文献：

[1] 威廉·斯科特.财务会计理论.机械工业出版社，1997

[2] 亨利·沃尔克.会计理论.东北财经大学出版社，1999

[3] 佩顿和·特尔顿.公司会计准则导论.厦门大学出版社，2004

[4] 葛家澍.现代西方会计理论.厦门大学出版社，1994

[5] 郭道杨.会计史教程（第一卷）.中国财政经济出版社，1998

[6] 许家林.西方会计学名著导读.中国财政经济出版社，2003

[7] 瓦茨·齐默尔曼.实证会计理论.机械工业出版社，1996

[8] 葛家澍.财务会计的本质、特点及其边界.会计研究，2002（2）

[9] 李翔，冯峥.会计信息披露需求：来自证券研究机构的分析.会计研究，2006（1）

[10] 陆正飞，刘桂进.中国公众投资者信息需求之探索性研究.经济研究，2002（8）

[11] 潘琰，辛清泉.解读企业信息需求——基于机构投资者的信息需求探索.会计研究，2004（5）

（作者单位：湖北医药学院附属太和医院 湖北十堰 442000）

（责编：若佳）