对现行财务报告局限性分析及改革建议

吴丽华

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摘要：在知识经济时代，随着信息技术的发展和知识经济的日趋重要，会计环境发生了巨大的变化，会计信息披露为了满足使用者的需求也应随之不断变化。本文结合知识经济时代的特点，分析我国经济发展现状，分析知识经济对财务报告的要求，并从信息披露、真实性、滞后性、人为性等方面分析现行财务报告的局限性，并提出相应改革建议。

關键词：财务报告；局限性；需求变化；改革建议

一、现行财务报告的局限性表现

1、信息披露的格式化

第一，资产负债表和利润表的项目都必须符合会计要素的定义，所揭示的信息都必须同时满足相关性和可靠性的质量特征。

第二，被纳入会计报表的只能是货币化的数量信息，对会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非数量化信息则无法反映。

第三，会计报表的固定格式、固定项目以及较为固定的填列 方法，无法反映 企业 发生的特殊经济业务。目前 会计要素出现的新的表现形式，如企业商誉、人力资源价值、绿色资产等，由于缺乏合适的会计规范，从而使这些价值无法确认，致使企业堆积大量隐形资产。

2、信息披露内容不完整

企业内生的人力资源状况，各种软资产如知识产权等，以及企业在经营过程中造就的竞争优势，对于提高企业的经营业绩发挥着重要的作用，而披露内容不完整是我国现行财务报告体系中较为突出的一个问题，这直接影响了企业对经营业绩的反映和监督的效果。这些事项或情况在财务报告的信息披露内容中却没有得到反映。随着社会 经济 发展速度的加快，环境对企业经营活动造成的影响也越来越突出，但现行财务报告中却忽视了对企业的环境信息，长期下去必然会影响决策的效率以及决策的正确性。

3、信息披露的历史性

现行财务会计报告主要是提供以历史成本为主的财务信息，这一特点限制了其披露 内容 的充分性。首先，历史成本原则使得财务会计报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息，但在当今的信息社会中，不确定性信息比以前更多、更突出，而目前的报表却无法披露与企业有关的各种不确定信息。

4、真实性难以得到保证

影响会计信息真实性的一个重要原因是货币计量假设，虽然会计报表上都是以货币表示的绝对值来列示所有的信息，但货币形式无法反映企业经营状况的全部内容，因此有时报表上所反映的信息并不能够代表真实的情况。

5、具有严重的滞后性

根据传统会计惯例，现行财务报告一般按年度披露会计信息，企业年度财务报告要求在年度末4个月内报出，中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。众所周知，当前社会的变化非常快，在两个月的时间内，企业的财务状况很可能发生巨大的变化，并且较长的报告周期也为企业进行幕后交易制造了时间条件。

6、信息纰漏的人为性

由于会计制度给上市公司运用会计政策和会计方法留有一定的机动性和灵活性，致使信息披露的人为性无法克服。同时，会计政策和会计方法的选择，还受财会人员的学识、经验、职业道德水平等方面差异的制约，使财务会计报告提供的信息容易发生一定程度的差错，如有舞弊行为，信息披露将会严重失真。

二、用户信息需求的变化

1、从关注历史信息转向注重未来预期信息

过去，信息使用者往往以财务报告提供的历史交易信息评价一个企业的财务状况和经费成果，并影响着他们所作出的各种决策。但随着信息时代的到来，投资者对财务信息的需求也发生了显著的变化。具体表现在：一方面现行财务报告所提供的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正在日益减少，有些甚至毫无用处。而现在人们完全可以而且很容易从电脑数据库中获得越来越多的着眼于提供预测数据的信息。另一方面，许多与企业未来发展休戚相关的经济业务如衍生性金融工具、信息技术资产、人力资源价值等都未能在财务报告中得到有效地充分披露。财务报告的有用性正在日益削弱。在这个比以前任何时期都变化得迅猛的世界里，未来预测性信息的价值已比以往任何时期更重要。

2、格外关注不同机会和风险的企业分部信息

分部报告信息，对于确定和分析从事多种业务的企业的机会和风险是一个可靠有力的工具，它有助于投资决定是否投资、信贷等经济决策。

传统的财务报告由于历史发展的原因，没有充分披露分部信息，但随着经济环境变化，使用者越来越认为分部信息与企业整体信息同等重要，表现在按行业提供的分部信息能深入说明一个企业的机会风险，给投资者提供企业横向之间的有用信息；按地区提供的分部信息能够分辨不同地区之间的差异及各个企业的机会和风险，给投资者提供企业纵向之间的有效信息；而对于债权人最为关心的法律实体提供的分部信息，则给债权人提供了法律实体的财务和经营活动。

3、关注财务报告披露的信息量和信息范围

传统的财务报告模式虽然在一定程度上能够给信息使用者提供一定数量的财务和非财务信息，然而伴随着信息时代的到来，人们对财务报告提供的信息要求与期望不断发展，使用者已不满足财务报告信息披露的现状，他们希望能通过财务报告获得更多的非财务信息、定性信息、不确定性信息、企业分部信息等。就现行财务报表的结构和性质而言，已无法满足信息使用者的需要。

三、财务报告局限性的改革建议

1、拓宽财务报告信息披露范围。

现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息，应当将与信息使用者有关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、分部信息、管理会计信息等纳入披露的范围，提供“管理当局分析报告”、“社会责任报告”、“企业分部信息”、“关于管理人员和股东信息”等；同时，对现行财务报表不能反映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。而“财务报告”的名称也需要更改，因为到那时已不仅仅是“财务”的报告了。

2、提高财务报告的及时性

企业应丰富财务报告的披露途径和手段，提高财务报告的及时性。为体现会计信息的及时性，企业可以适当简化财务报告的周期，编制临时财务报告，或者采用季度财务报告。随着信息技术的发展和在财务工作中的推广，使财务信息的实时报告成为可能。企业可以通过 计算 机 网络 将各种生产经营活动和事项实时反映在财务报告上，使信息使用者能够随时查询到企业的财务变动状况及其他重要事项，有效改善了现行财务报告信息披露不及时的状况，对于信息使用者及时做出正确的决策发挥着重要作用。

3、增加未来预测的信息。

对信息使用者的决策来说，企业未来的信息才是最相关的，因此，未来的财务报告模式应增加一些企业未来预测信息，如企业“前瞻性信息”、“创新金融工具信息”、“企业管理信息”等，这对提高财务报告整体有用性大有帮助。

四、结语

从我国的国情出发，由于现行财务报告所具有的一些局限性，其所提供的财务信息已无法满足相关利益者的信息需求，因此必须对财务报告进行改革。可以国外先进做法，对我国财务报告体系进行相应的改进。《新会计准则》的实施对于促进我国财务报告体系改革起着重要作用。因此要进一步推进《新会计准则》的落实和完善，丰富财务报告内容，编制专用财务报告及全面收益表，相应地提高财务报告的及时性，改进会计计量模式，使财务报告能够真实、全面、及时地反映出企业的实际情况，便于信息使用者做出正确的决策。