迎接新一轮财税体制改革

贾康

摘 要 日前召开的中央全面深化改革领导小组第三次会议上，将财税体制改革作为重点议题审议并原则通过了《深化财税体制改革总体方案》，成为本年度内落实十八届三中全会关于全面改革的《决定》的重大举措之一。对于全面改革中位置居前的重头戏——财税改革而言，这次会议可以说正式拉开了其新一轮深化推进的序幕。在此文章作者试从领会《决定》与今年“两会”精神的线索上，对相关的大背景和从本年度开始的若干重点事项作出解读。

关键词 财税体制改革；现代国家治理；现代市场体系；现代财政制度

[中图分类号]F812.2 [文献标识码]A [文章编号]1673-0461（2014）10-0032-05

三中全会《决定》全文公布之后，国内外好评如潮。我认为领会内容极其丰富的《决定》的精神实质，最简要地说，可以浓缩成三个关键词，形成一个逻辑链接。第一个关键词是现代国家治理，第二个关键词是现代市场体系，还有一个关键词是现代财政制度。把三个关键词综合在一起，是要推进“五位一体”全面改革，引向在2020年使改革取得“决定性成果”的目标。这是理解中央《决定》所应掌握的一个基本逻辑链接，可以认为最浓缩地体现着《决定》的精神实质。

现代国家治理，是十八大确立“五位一体”全面改革之后提炼出来的治国施政的基本理念，足以对中国整个现代化过程产生深远影响，又明显带有承前启后的特征。“承前”，可追溯到1840年鸦片战争带来“三千年未有之变局”，拉开中国近现代史帷幕，其后20世纪的一百年间出现三件大事：第一件是辛亥革命，推翻千年帝制“走向共和”，但实际上没有能够按照原来意愿展开。辛亥革命前后，孙中山先生明确提出振兴中华，具有明显的现代化取向。到南京中山陵，我看到最上面石壁上镌刻有孙先生的建国大纲，设计了通过“军政、训政、先政”三个阶段走向共和：可理解所谓军政，是要扫平各路军阀，用强力先打出一个统一基础；所谓训政，就是要开发民智，让老百姓知道民主、法治为何物；所谓宪政，就是最后革命党人还权于民，功成身退。但是那几十年间是军阀混战和国内战争，后来还有外族入侵，中华民族曾走到了亡国灭种的边缘、“最危险的时刻”。1949年出现第二件大事，是中华人民共和国成立。这从国家状态上解决了孙先生“三民主义”第一条——民族。以一个统一、清晰的多民族国家框架站起来，其后一旦站稳脚跟，便以“一五”时期为标志展开大规模经济建设，逻辑上是要解决“民族”之后的第二条——“民生”与发展的问题，但发展充满了坎坷。20世纪60年代的时候，我还是小学生，印象非常深刻：1964年周恩来总理在全国人大会上作报告提出，本世纪末（指2000年）要实现工业、农业、国防和科学技术现代化，被称为“四个现代化”。但1965年后全国迅速滑入了“十年浩劫”。在文革期间的1975年初，周总理再次在人大会上宣布本世纪末要实现“四个现代化”。在当时全国混乱情况下，这凝聚了亿万民心。文革中我曾跟着父母下放到湖北沙洋，然后到江西当兵，之后回到北京在门头沟矿务局当工人，当听到“四化”再次提出之后的欣喜是难以言表的，大家觉得只有这样才有奔头，国家才有希望。但事与愿违，1975年之后又转入批邓反击右倾翻案风运动，1976年走到国民经济濒临崩溃的边缘，直到粉碎“四人帮”之后，历史才迎来了新的转机。第三件大事是改革开放。面对堆积如山的矛盾、百废待兴的情况，复出的邓小平认识到不改革开放是死路一条，并且高瞻远瞩地提出了实现现代化“三步走”的战略目标。经过多年发展，中国现代化的前两步已经提前实现，近年中国经济总量已走到世界第二位置，但人均GDP还只是排在100位左右，正逐步提升位次。如果再经过30多年奋斗，能够达到决定性的第三步目标，那么以那时中国的综合国力再加上其他现代性的要素，一定是可以和世界头号强国一比高下，即是以“后来居上”迎接“伟大民族复兴”的到来。

由此“承前启后”地回到现代国家治理这个理念上。从现在算起到2020年，我们要实现现代化“第三步”上的中间目标：全面小康目标，这只剩下六七年时间，而《决定》所部署的改革必须在2020年也取得决定性成果。我认为这就是《决定》全文的主旋律和最实质性的要求。改革开放后30多年，我国总体发展相当不错，但如果不能够通过改革来攻坚克难，我们并没有把握实现“第三步”目标，顺利走向现代化。面对矛盾凸显和千头万绪的任务，十八大的一个基调是“五位一体”全面改革，其中核心问题是要正确处理政府和市场的关系。十八届三中全会又提出，要使市场在资源配置中发挥决定性作用，让政府更好地发挥作用。其相关的“治理”，不同于过去说得很多的“管理”、“调控”，表述的是多元主体充分互动的整套制度安排与机制联结，其中有管理也有自管理，有调控也有自调控，有组织也有自组织，追求的是最大包容性发展中的多元主体互动带来最充分的潜力释放。对此治国理念之中的深意，我们一定要认真领会，贯彻执行。

回顾一下，国家治理中要使市场在资源配置中发挥“决定性作用”，这样的表述来之不易。1979年邓小平接见外宾时说：“为什么社会主义不能搞市场经济，我们也要搞市场经济。”这个话说了以后，对内却不作传达，是为了“不争论”，把实事做起来。所做实事，首先是在农村推动联产承包责任制，几年之内使农村面貌改观了。同时在深圳建经济特区，“杀出一条血路”作改革开放的局部突破，到后来产生了梯度推移的效果。在宏观层面，则先不动计划体制，而是以财政改革为突破口，于1980年实行“分灶吃饭”自上向下分权，并明确要求要继续向下对企业放权，把企业搞活。直到1984年，中央才作出《关于经济体制改革决定》。文件中有7个字叫“有计划商品经济”，不同意见在7个字上形成了妥协。但搞商品经济就得发展市场，怎么发展，当时有多种说法如“计划经济为主，市场调节为辅”、“计划调节与市场调节相结合”等等。1986年，中央文件提出“国家调节市场，市场引导企业”。这种提法意味着建立政府间接调控的框架，隐含了现代治理的深意，但遇到了强烈反对意见。1988年“价格闯关”时机不对，经济问题政治化，四季度学潮出来了。1989年，戈尔巴乔夫访华，党内不同声音在全社会公开，局面一时难以收拾，GDP增速也降到不足4%。邓小平内部表示他能做到的妥协，是那两句话（即国家调节市场，市场引导企业），如果认为不合适可以先不提，但十三大政治报告一个字都不能改，要把人民群众公认是改革的人放到领导岗位上。再往后，他在上海发出信号，就是皇甫平的系列文章，但仍陷入激烈的争论。直到他认为必须出手奋力一推时，有了1992年历史性的南巡，在几个月内促使中央正式确立了社会主义市场经济目标模式，又有其后1994年1月推出财税配套改革——这是全局性质的非常重要的一个突破。市场经济目标模式确立之后，中国GDP以年均两位数以上的速度增长，我们一直在吃南巡的制度红利！但在确定“社会主义市场经济”表述时，中央在文件里也只说“市场在资源配置中发挥基础性作用”。又经过20多年的努力，终于能够把市场作用表述为“决定性作用”，总书记还对此作了一大段专门的说明。经过这么长的时间才表述到位，说明统一认识、凝聚共识往往是多么艰难！endprint

“市场起决定作用”后面跟着一个突破性表述，就是“混合所有制”。文件中首先继续表述了“公有制经济发挥主体作用”，关于“主体”能不能改成“主导”，有些同志坚持说必须表述成主体，主导就不行。但后面跟着的是，“不论是公有制经济还是非公有制经济，都是社会主义市场经济的重要组成部分”，“都是重要组成部分”就不分主次了。接着引出“混合所有制”的突破——市场运行机制基石的关键部分，就是过去已肯定的“现代企业制度”的标准形式——股份制，可以使公有的、非公有的产权融合到千千万万市场主体——企业产权结构里面去。有人解读说混合所有制就是多种经济成分并存，这种说法不对。早在改革开放初期我们就已在发展多种经济成分，现在所说的混合所有制，实际上强调的是在一种现代国家治理的法治背景下，使任何一个市场主体内部，它的产权可以按照混合所有制来处理，可以避免过去种种似乎解决不了的纠纷，实现最大包容性和共赢、多赢。如果说混合所有制在现实中是通过规范的股份制来实现市场法人主体产权结构最大的包容性，那么原来谈论了多年且争吵不下来的“国进民退”与“国退民进”、“姓公姓私”和“姓社姓资”问题，都可以淡化。通用公司是世界上非常有名的标杆性大公司，但其股权高度分散，你搞不清楚哪个人代表资本家，还有为数众多的持股人是本企业的员工、产业工人和社会上的劳动者。而较早时一说美国的资本家，就会想到是洛克菲勒家族等。马克思在《资本论》里已说到，股份制出现以后，它表现为在原来资本主义私有制框架之下的扬弃，但还是一种“消极扬弃”。一百多年后，我们是不是可以做点儿突破。比如西方讲市场主体即公司达到一定规范程度后要上市，在上市环节是叫go public（走向公共），已不是私有概念。社会化大生产中的上市公司亦称公共公司，其经营状况要接受全社会监督，财务要有充分的透明度，公司发展和社会公众更紧密结合。在中国今后几十年改革发展过程中，混合经济意义的股份制一定会长远而深刻影响我国现代化进程。这方面的解读还存在争议，但一定需要结合实事求是、解放思想的要旨来作深入学习领会。

再往下讲就是“现代财政制度”。《决定》指出，财政是国家治理的基础和重要支柱。我认为这种表述完全符合学理。从学术理论上讲，“以政控财，以财行政”的财政，处理的是公共资源配置问题，它必然拉动、影响整个社会资源的配置和整体的社会管理。由政府掌握一部分财富后做什么？就是以财行政，履行政府应该履行的职能。“钱从哪里来，用到哪里去”的具体表现形式就是预算，预算是政府体系的收支计划，建国之初，毛主席就曾说过，预算非常重要，它体现政府活动的范围和方向。各级政府预算，体现了各级政府活动的范围、方向、重点、内容和政策，大到国家安全、国土开发，小到公共区域路灯照明、路标、门牌号码方位识别系统的设立，都是要通过财政分配以规范的预算安排实现其供给的，所以财政当然是国家治理的基础。楼继伟部长还加了一句话，财政是国家治理的基础和“全面改革的支撑”，强调了财政在服务全面改革上的支撑作用。

把以上所说三个关键词连在一起，再具体结合到各个区域、各个部门、各个岗位，以财政服务全局，我们面临的改革任务十分丰富和艰巨。

从居安思危的角度，现阶段我们应该正视哪些困难和问题呢？前边三十几年，我国经济走势相当不错，但现时又面临着较多麻烦。国际上一方面会说“中国威胁论”，一方面又常转到“中国崩溃论”，也在某种程度上说明我们的发展存在矛盾与问题。我认为矛盾的凸显最主要有两条：一条是“物”的角度的资源和环境制约。中国非常遗憾地走上了我们过去希望能避免、但现在看来没有能够避免的“先污染后治理”的老路，雾霾为代表的环境威胁问题已十分严重；另一条是“人”的角度的收入分配、财产配置和人际关系状态。社会成员对于收入分配已累积了一大堆不满，公共生活领域在一些地方动不动会闻到火药味。城镇化是我们发展的引擎，但在推进中一些极端事件不断阻扰我们，如要上重点建设项目和城市公用事业项目，却引发群体事件和极端事件。要真正化解这些矛盾，就必须深化改革，而改革进入深水区之后，既得利益纠结在一起互相顶住形成固化藩篱，任何一项改革都非常困难。有人将走向现代治理面临的现阶段基本局面比喻成“两只老虎赛跑”，一只老虎叫改革，另一只老虎叫社会问题。这两只老虎各自要素齐全，似乎彼此也看不太清楚对方，但都在往前跑，哪只老虎能跑得更快一点，将决定中国的命运。王岐山同志推荐大家读托克维尔的《旧制度与大革命》，这一信息出来以后，这本书在中国一版再版，成为经久不衰的畅销书，学者写的解读文章也不计其数，但是用岐山同志说的两句话就足以说明问题，第一句话：中国前三十年总体来说毕竟走得还比较顺。第二句话：我们的学费可能还交得不够。这就叫老成谋国、居安思危呀！如果没有一个对于矛盾化解过程、对于“两只老虎”赛跑过程的有效控制，我们往前走有可能跌入所谓“中等收入陷阱”、“转轨陷阱”、“塔西佗陷阱”和“福利陷阱”。因此，要按照中央《决定》的部署全面深化改革，化解各种制约发展的矛盾，释放潜在的活力，只有不让经济问题政治化的临界点越压越低，我们的现代化道路才会越走越宽广。

再说全面改革开局之年的2014年“两会”。克强总理政府工作报告中出现频率最高的词是“改革”，据统计出现了77次。有了“以改革寻求长期最大红利”这个基调之后，还得处理一个经济运行状态的问题，这也是每一个领导人必然关心的事情。克强总理再次明确了“区间”概念，低端有两个重要指标：第一个是GDP增长速度，另一个是就业水平，实质的约束在于后一个。过去我国GDP增速是两位数时，每一个百分点对应约100万人就业。这两年增速向下“破八”，但每个点可对应约170万个以上新增就业岗位的提供。2013年以7.7%的增速总共提供了1 310万个就业岗位。2014年把年度目标值继续定为7.5%左右，如果从7.5%降到7%，0.5个点对应的是不到100万个就业岗位，应该没有大的问题。但假如跌破7%心理关口以后，市场可能会迅速放大不良预期，因此我看今年要坚守7%这个“底线”。总理说，只要在区间之内，我们绝对不会启动大规模的短期经济刺激。从目前看，虽有一定经济下行压力，但全年实现7.5%左右的增长仍是大概率事件。当经济运行在区间之内，我们面临的更大的挑战是各项改革能不能如愿展开。财税改革是全面改革的“重头戏”，下一阶段将主要从财政管理体制、税收管理体制和预算管理制度三个方面进行改革。endprint

关于财税体制改革问题。营业税可说是地方惟一的主体税种，“营改增”后按现行体制75%划归中央，显然不行，中央地方间财力分配要重新作出整体设计，需要想方设法打造地方税体系，因此，“营改增”将倒逼财税体制配套改革。随“营改增”推进，原百分之百归中央的消费税可能要让出一部分给地方。消费税改革中，会调整一些税目，然后把一部分税目征收从生产、批发环节改到零售环节，交给地方，这是其方案设计的一个基本思路。好处是什么呢？这样不会激励地方政府大搞招商引资办企业，而会让地方政府更加关心辖区内的公共服务与市场环境建设，促使市场购销两旺，而同时地方政府过日子增加了一个新的财力来源。

“营改增”在十八届三中全会之前已经启动。2012年1月1号，上海市首先启动“营改增”试点，形成了“6+1模式”，并在2013年8月1日后全国推广；楼继伟部长说，“十二五”期间“营改增”要实现行业全覆盖。2014年6月1日后，又将会把“营改增”推广到邮电和其他行业。同时，一些复杂性因素逐渐浮出水面。比如上海交通行业“营改增”，企业反映税负不降反增，调查发现主要是交通企业以车队为单位，车队投资周期大概4年，“营改增”启动时抵扣不往前追溯，如果车队没有买新车换旧车，投资的进项抵扣就体现不出来，税负同比就不降反增。针对这一情况，上海不调税率，只是每个季度和企业做个结算，季度实际税负不降反增的增加部分，当场退一半，另一半年底一块结算，财政设立了一个过渡基金，解决资金支付问题。又比如公路上重型卡车，有北邮毕业生创业中开发了信息服务平台，信息统计表明，全国大约400万辆，80%以上是属于个体车主，他们全国流动，随机接活，完成一单再接一单，在过去交营业税的情况下，催生了一批挂靠公司、开票公司，弄虚作假对付税收。推行“营改增”后，据说更复杂了，我们现在还在跟踪调研，还没有形成很好的解决方案。

关于资源税改革问题。中央层级文件已经明确，今年煤炭资源税征收方法将由从量计征改为从价计征。原来从量计征时，每吨煤二、三块钱，焦煤是一吨八块钱。经过这么多年，几十块钱一吨的煤已经成了几百块、甚至曾近千元一吨。如果从价计征，假定5%税率，那么一吨要几十块钱，是原来税负十倍左右。煤炭企业说这样改革我们受不了，全行业要亏损。这个理解其实是片面的，增加的税负不是要煤炭企业自己吸收，而是要在产业链上进行传导，以经济利益杠杆促进资源节约，这是改革的实质。所以今年如果真的在煤炭资源税改革方面有动作，我国从“煤到电”基础能源层面应将产生新的比价关系，并应推动建立煤电价格联动的市场化取向的价格形成机制。这些年我们一方面讲科学发展、节能降耗，但电力部门关键的改革寸步未动，这是政府自己的言行悖反。另外，企业和老百姓对雾霾不满意，甚至跳着脚来骂人，但一听说资源税改革不是减税而是增税，特别是改革后煤、电价格可能更贵，就完全不能接受。这又是社会成员诉求与认知间的悖反。谁都想过美好生活，谁都不想受雾霾威胁，但节能降耗减少雾霾排放的事情不光是政府的事，也是企业和全民的事，我们要理性对待无可回避的相关改革。在推行资源税改革过程中，政府一方面要把握改革力度，使多数企业经过努力可以继续发展，少数企业被淘汰出局，一轮做不到，可以分两轮，甚至三轮来做，抓住机遇淘汰落后产能，消化过剩产能，促进升级换代。另一方面，当基础物价提高传导到最终消费品时，政府要及时提高低保标准，让最低收入阶层实际生活水平不下降，中等收入阶层以上调整自己的消费习惯，转向低碳生活，这正是可持续发展应该形成的局面。从资源税的相关争议看改革虽然艰难，但今年已列入工作议程要求适时推进，我们将拭目以待。

关于房地产税和环境税改革。这两项都是重大改革事项。关于房地产税改革，上海、重庆两地试点之后，目前没有看到继续推开。现要通过“立法先行”来考虑适时推进，《决定》明确要求加快立法，但目前还不能指望它能迅速完成进而给地方政府提供财力支撑。关于环境税改革，主要是实行费改税，但未来应不排除学习欧元区对碳排放征税来实施环境保护。这两个改革都需要加快立法，但估计年内不会有实际动作，因为来不及走完立法程序。

关于预算管理改革。明确指出要实行跨年度滚动预算。多年前我在美国做访问学者时，注意到美国联邦政府预算一编就是5年，每年往前滚动一年编制预算。好处是有利于瞻前顾后，综合平衡，统筹协调，是较科学的编制模式。现在我国将搞3年期滚动的跨年度预算，从中央级开始试编，同时鼓励部分地方政府也先行先试。还有《预算法》修订，明确要往前推。地方债阳光化以及政府与社会资本合作机制，在《预算法》修订时候应该有所表述或作出呼应。转移支付也需要改进，应提升一般性转移支付比重，专项转移支付要尽可能整合减并，其比重要往下调。专项转移支付资金不应再附加条件要地方配套，那实际上是逼着地方特别是欠发达的地方弄虚作假，是政府公权体系运作的一种扭曲，会把局面弄得更加紊乱，不符合现代国家治理的要求。

关于构建信息系统。朱镕基同志当总理的时候，明确地启动了十几个政府金字号工程，比如“金财”是讲财政部门，“金税”讲税务部门，“金农”一听就是农业，“金水”就是水利部门，“金盾”讲公安，“金审”讲审计，“金关”讲海关……，各部门的工作都有一些进展，但至今相互之间没有打通。各个掌握信息的主体，还是倾向于把信息控制在“孤岛状态”，谁都不愿意与其他部门分享，以求表现自己的“独特价值”。其实，只有信息共享才能作出科学合理的决策。比如说不动产信息，现在还没有实现联网和全面反映，信息呈碎片化状态，谈何房地产调控科学决策和国家治理现代化？现在中央明确国土资源部牵头九部委协同，2018年全国的不动产要形成全面信息联网，城镇区域要更靠前完成。不动产联网是不是跟现在房地产税加快立法及其后的制度运行有联系呢，显然是这么一套关联。要形成公共事务科学设计政策、作出决策的信息支撑平台，必须打破所有部门单位的信息壁垒，形成更有效率、更多侧重绩效追求的政府统一调控管理局面。endprint

总而言之，全面改革需要“啃硬骨头”。中央、地方政府站在新的历史起点上，面临克难攻坚的一系列挑战。要认清大局，沉着应对，研判和掌握好改革的方案、节奏和火候，结合各部门、各地发展战略和区位特点争取有所作为。需要强调的是，在推进重大改革上，中央部署出来以后要按照中央的决策来做，不要抢跑，但又需要鼓励和推进大思路之下必要的先行先试。作为运行一线的地方领导，处于矛盾交汇点，在具体的辖区舞台上，要善于处理一系列复杂问题，把握好自己的作为空间，发挥好应有的能动作用。

What to Prepare for the New Round of Fiscal and Taxation System Reform

——A Trial Interpretation on the Decision by the Third Plenary Meeting

of the 18th Party Central Committee and Relevant Spirits

of This Year's NPC &CPPCC

Jia Kang

（Research Institute for Fiscal Science，Ministry of Finance，P. R. China，Beijing 100142，China）

Abstract： On the third meeting of the Central Party Leading Group on Comprehensively Deepening of Reform， which was held a few days ago， fiscal and taxation system reform was deliberated as a key issue. The meeting also passed in principle the General Plan for Deepening Fiscal and Taxation System Reform. This general plan was universally considered as one of the important measures within this year to practice the Decision by the third plenary meeting of the 18th Party Central Committee. Fiscal and taxation system reform is one of the highlights which ranks top in this round of comprehensive reform， and the meeting could be defined as a prelude for its new round of deepening. In this article， the author interpreted its relevant macro-background， as well as several critical happenings starting from this year， on the basis of comprehending the Decision and the spiritual clues of this year's NPC &CPPCC.

Key words： fiscal and taxation system reform；modern state governance；modern market system；modern fiscal system

（责任编辑：张丹郁）endprint