高等学校学生培养成本核算研究述评

韦德洪+李素芸

【摘 要】 现有文献对高等学校学生培养成本的内涵、构成要素、计算对象、计算期和计算方法等问题进行了较为深入的研究，但仍然存在与培养成本相关的各要素诸如术语、内涵、计算对象、计算期、构成项目、计算方法和核算科目等不统一或不一致，以及研究缺乏系统性、研究多以规范研究为主等问题。未来该领域的研究应该模拟企业产品成本核算原理，在科学地认定和划分与培养学生有关、与培养学生无关的各项开支的基础上，以实际应用为目的，从制度设计的角度来完整、系统地研究高等学校学生培养成本核算的问题，为高等学校学生培养成本的核算从理论研究到应用研究再到实际应用的过渡扫清障碍。

【关键词】 高等学校； 学生培养成本； 核算方法

中图分类号：F235.1 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）28-0118-05

一、引言

1999年我国高等学校开始扩招，相应地，国家也在一定程度上增加了财政性教育经费的拨付，但是该经费拨付的增加并不能满足高校规模发展的需求。高校传统的经费供给与因扩招而带来的经费需求激增的矛盾日益激化。作为解决矛盾的措施之一，国家制定和实施了一系列相关的政策。1992年原国家教委联合有关部门发布了《关于进一步完善普通高等学校收费制度的通知》，该《通知》提出，从1993年起进行招生并轨和缴费上学，对所有被录取的高校学生实行收费上学的尝试。1999年，《关于深化教育改革全面推行素质教育的决定》进一步明确规定，高校收取的学费最高不得超过学生培养成本的25%。有关部门虽然规定了高校收取学费的最高限额比例，但目前，我国的理论界和高校内部还没有一个科学的、可操作的、大家都能接受的学生培养成本计算公式（袁连生，2000）。因此，没有一个比较准确的、合理的学生培养成本数据为依据，学费收取的确定比例或标准也就缺乏科学性（彭杰武，2012）。而且，彭杰武（2012）从高校资金来源多渠道等多个方面研究表明高校收支情况的复杂性导致高等学校学生培养成本核算的困难。因此，在我国高校普遍已达到较大规模、而教育投资相对不足的背景下，如何建立与我国国情相符的高等学校学生培养成本核算体系，如何合理的核算高等学校学生培养成本就显得非常具有理论和现实意义。而要建立与我国国情相符的高等学校学生培养成本核算体系、合理的核算高等学校学生培养成本，需解决的首要问题就是要明确高等学校学生培养成本的内涵、构成要素、计算对象、计算期和计算方法等。本文对高等学校学生培养成本核算的国内外文献进行了回顾总结，旨在梳理高等学校学生培养成本核算的研究现状，并针对这种现状提出未来的研究展望，为今后的研究或实践提供借鉴或参考。

二、高等学校学生培养成本的内涵

通过回顾相关文献发现，不同时期的研究者对高等学校所花费的成本主要使用“教育成本”和“培养成本”两个术语。

早期的研究多采用“教育成本”这个术语。舒尔茨（Theodore W.Schulte，1963）认为，教育的全部要素成本可分为两部分：一是提供教育服务的成本；二是学生在校学习期间的机会成本。科恩（Elchanan Cohn，1979，1990）提出，教育成本可分为两大类：直接成本和间接成本。莱文（Henry M. Levin，2001）和曾满超（M.C.Tsang，1963）认为，除了公共教育经费以外，教育的实际成本还包括私人成本。袁连生（2000）对教育成本的计量方法、计量主体和计算范围等进行了探讨研究。林荣日（2004）从“教育经济学”的有关理论和方法出发，对我国研究生教育成本内涵和估算方法进行了初步探讨。后来，大多数学者开始广泛采用“培养成本”一词。陈颖（2009）认为教育成本与培养成本是有差异的，教育成本是指用在教育上的经济价值，而培养成本是以学校作为计量主体计算出的学校提供教育服务的成本，是会计学意义的成本。韦德洪等（2008）认为，教育成本是一个宏观的、社会性的术语，不适合用于像高校这样微观的办学实体。对高校而言，所谓“教育成本”应当表述为“培养成本”，因为“培养成本”这个术语与高校培养人才（而不是教育人才）的功能定位更为吻合，而且“培养”二字比“教育”二字更体现了学校及其教师与学生之间的一种平等的、人性化的关系。

关于高等学校学生培养成本内涵的研究，学者们讨论了是否应该考虑机会成本的问题。

崔邦焱（2003）将高等学校学生培养成本定义为高校在培养人才过程中发生的、以货币表现的各种消耗。它既包括学校培养、教育学生而发生的直接培养费用，也包括学校为组织和管理学生培养活动而发生的各种费用，还包括学校对学生的各类经济资助，但不考虑机会成本。韦德洪等（2008）认为，高等学校培养成本是指高校在一定的期间内、为培养一定数量的合格学生（以毕业为标志）而发生的、能够用货币来可靠计量的资源耗费，包括直接资源耗费和间接资源耗费，它是一种包括学校成本（相当于完全成本或工厂成本）和院系成本（相当于制造成本或车间成本）、学年成本和学制成本在内的多重含义的成本。林日荣（2004）在研究研究生的教育成本时将个人机会成本从教育培养成本中剔除，但包含社会机会成本。他认为与广义上的教育成本相比，研究生教育培养成本，不应该包括学生个人的直接成本和间接成本，而只是包括社会放弃的收入和直接培养成本等。

高等学校学生培养成本理论上应包括相关的直接成本和机会成本。直接成本是指高校发生与培养学生相关的全部费用。而其他因在校学生就业取得的个人收入，从广义上来说还包括社会损失的劳动及国民收入，则应该归入机会成本。考虑实际核算的可行性，高等学校学生培养成本应只包括与培养学生有关的费用，即直接成本，而不应包括无关费用以及学校因培养学生而丧失的机会成本（湖南省教育厅重点立项课题课题组，2009）。

三、高等学校学生培养成本的构成项目

高等学校学生培养成本的构成项目一直是研究者们研究的一个热点问题。研究者们从不同的角度对构成项目进行划分，形成了不同的观点。endprint