企业内部控制制度的建立与完善

刘少波

摘 要：随着市场不断的发展与变化以及高科技的广泛应用为企业带来了新经营风险，企业要想在竞争中生存，必须加强管理，提高效益，充分认识内部控制的重要性。但许多企业自身并没有意识到内部控制的重要性，没有建立完善的内部控制制度，造成企业财务信息失真、财务收支管理混乱。因此，就当前中国企业内部控制存在的问题做出如是分析，并提出相应的改进措施。

关键词：企业；内部控制制度；建立；完善

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）24-0153-02

前言

在企业内部建立和完善企业的内部控制制度，可有效保证单位会计资料的真实完整、财产的安全与完整、国家制定有关方针政策得到有力执行。因此，建立和完善企业的内部控制制度已经成为提高各企业竞争力，促进企业发展的重要保证，并且，内部控制制度的建立与完善不光对国有企业重要，对私营企业来说，也是尤其重要的。可是由于体制等多方面的原因，中国企业的内部控制效果，不尽如人意。本文就是通过对现阶段企业内部控制制度的研究，分析了企业内部控制建立中存在的问题，并根据存在的问题分析了完善措施。

一、企业内部控制简介

内部控制是现代企业管理的一种重要手段，它能够有效防范企业风险，保护企业财产安全，保证企业计划的顺利执行，实现企业经营目标，在企业发展中具有重要作用。它主要包括内部环境、控制活动、信息与沟通、风险评估和内部监督五部分组成。2008年6月，由国家财政部会同证监会、银监会、保监会和审计署制定了《企业内部控制基本规范》，并要求在中国境内设立的所有大中型企业都要在2009年7月1日起执行该规范。2010年4 月，财政部又同证监会、银监会、保监会和审计署联合发布了《企业内部控制配套指引》，从而标志着中国企业内部控制规范体系的基本形成。企业内部控制贯穿企业活动的全过程，主要分为三个层次，即以董事会为主体的战略目标控制层、以管理层为主体的经营管理目标控制层和以普通职工为主体的目标任务控制层。作为一个完整的管理体系，其中的每一个环节都为企业的风险防范和化解、企业经济社会效益最大化发挥着监管、警示和修正的作用。在任何一个企业内部建立和完善企业内部控制制度都要遵循制衡性、全面性、重要性、适应性和效益型的原则，从而使企业内部控制真正发挥应有的作用。

二、企业内部会计控制存在的问题

1.管理观念不到位，缺乏紧迫感。长期以来，中国企业受传统计划经济的影响，大部分企业不重视会计工作，尤其是在私营企业，只是简单地将会计部门作为记账，没有意识到内部会计监督的真正作用。并且会计基础薄弱，人员素质有待提高。虽然，有些企业制定的一些会计方面的制度，但大多数是流于形式，成了摆设，脱离了企业的实际。

2.法人治理结构不规范。很多公司内部董事长、总经理由一人担任；有的企业的董事会成员由经理担任，董事会难以发挥监督经理人员的作用。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度不能有效运行，于是“官出数字，数字出官”的现象不可避免。会计信息失真、专权独断、贪污腐败等现象产生，阻碍了企业的发展，影响了经济秩序，是假数字、假报表出笼的重要原因之一。

3.往来账目管理混乱。企业往来账目管理混乱，有的企业为了个人利益对多年的未能收回的应收账款也是长期挂在往来科目不做处理；对债权债务管理不明确，有的科目明细几年不变，造成会计信息失真。

4.物资采购管理不善。由于企业不重视内部控制，在物资管理中，没有严格制定采购管理制度，物资采购不做预算，而是盲目进行采购，大量物资积压，造成严重浪费，加大企业的资金成本和管理成本。库房管理混乱，出入库记录不全，没有出入库登记台账，账务记账和库房账不一致，账实不符。

5.成本费用管理不严。许多企业成本管理不严，有的企业将管理费用、职工福利费等列入生产成本，这种乱摊成本现象严重。成本费用分配随意，不科学。更有的企业费用控制不严谨，导致一些不正规发票入账，使企业存在涉税风险。

6.外部监督环境不到位。有些企业虽然建立了完善的内部控制制度，但由于外部监督环境不到位，内部控制得不到充分发挥，得不到很好的执行，形成了会计造假行为。最明显的行为就是资金管理失控，私设小金库现象严重。

7.人员素质低。目前，许多企业的会计人员在技能上、心理上都没有达到企业预期的要求，人员素质普遍不高，虽然有些企业制定的内部控制制度，但在执行中受到人员能力的阻碍，不能得到很好的执行，失去了内部控制制度的监督力度。

三、企业内部控制制度的建立与完善的有效措施

1.加强内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且，与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节；现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理、互相牵制。在内部牵制中，还应实行岗位轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。关键岗位轮换频率应适当高些，次要岗位轮换频率可适当低些。岗位轮换可暴露出企业内部控制存在的问题，揭示出企业内部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

2.完善内部控制制度。企业中有制度不执行的情况比较普遍，很多案例表明，许多问题的发生并不是因为没有制度，而是因为没有严格执行制度。各行各业均有自己的特色，企业应根据上级部门制定的内部控制制度，制定适合自身发展的内部控制制度，否则，制度与执行中的实际情况发生矛盾，会影响制度的严肃性和权威性。建立科学严密的内部会计控制制度是会计信息真实、准确的基础。加强内部会计控制，一要抓好关键人，如分支结构负责人和财会部门负责人；二要把握住关键部位，如审批、资金调度、交接手续、电脑操作密码等；三要管好关键物件，如重要发票、银行票据、印鉴等；四要控制住关键岗位，如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物保管等。endprint

3.完善内部监督，充分发挥内部审计的作用。内控的落实离不开企业自身的内部审计，它作为内部控制的一种特殊形式，是企业内部经济活动和管理制度是否合理的独立评价机构，它是对企业内控制度落实的一种监督，实现了企业内控的自我评估。通过对内部审计采取系统化、规范化的方法来对企业控制及治理程序、风险管理等进行评估和改善，建立健全内部审计制度，拓展内部设计的责权，通过后续的持续监控和个别和体系评价，从而强化企业内控，降低企业资产损失风险。

4.提高管理层内部控制意识。理论上，内部控制本身也有局限性，主要是企业最高领导人内部控制意识不强，或管理层相互串通、搞内部人控制。就中国企业内部控制现状分析，内部控制没有很好地贯彻执行，原因往往是企业负责人未带头执行，破坏既定内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设，或只对下不对上。而且，在激烈的竞争压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的实现，没有建立与形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制，不同程度地放松了内部管理，未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员认为，内部控制不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对内部控制并不十分重视。《会计法》明确规定，企业负责人负有执行《会计法》的法律责任。因此，提高企业负责人内部控制意识，对企业负责人实施内部控制承诺制显得尤为重要。企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动中国企业内部控制制度的健康发展。

5.提高人员素质。现代企业竞争是资金实力、产品质量和人才的竞争，但归根结底还是人才。只有高素质的人才，才能为企业创造出高质量的产品，才能切实提高企业资金实力，增强企业的市场竞争力。内部控制制度是否有效，人的专业素质和道德品质是关键。

结语

建立和完善企业的内部控制制度，必须对企业内部控制有一个清楚的认识，防止走入各种内控建设误区，通过加强自身体制和机制建设，并通过加强监督来确保内控制度发挥应有作用。

参考文献：

[1] 国资委.国有企业内部控制框架[M].北京：机械工业出版社，2013：2.

[2] 肖禹.如何健全国有企业内控制度[N].中国经济时报，2007.

[3] 郭延军.企业财务管理信息化建设之我见[J].财务与会计理财版，2014，（1）.

[责任编辑 陈凤雪]endprint