浅谈应收账款管理

张迪

摘 要：《企业会计准则》对应收账款的定义是，企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。包括发出产品赊销所产生的应收账款和公司经营中发生的各类债权。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，其中注明支付条款。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售或提供劳务事项成立时间。按照中国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到资金，即应确认应收账款。这四个条件是，企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。

关键词：应收账款；管理；企业

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）21-0143-02

随着市场经济发展和社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销。此外，中国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系尚不完备，因此出现企业间拖欠现象严重，造成企业往来账款增加，产生大量呆账、坏账。

一、目前导致企业应收账款增加、坏账损失的原因

1.企业管理不规范，应收账款控制意识淡薄

应收账款从本质上来讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采用信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益作出一定的牺牲，而如果企业的应收账款被长期拖欠，时间一长转化为坏账就会减少企业的利润，许多单位的应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理，缺乏形成一套科学的控制制度。并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致相关的业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。

2.应收账款内部控制模式滞后

传统的应收账款内部控制模式是风险产生于发货后不能正常收回款项，往往只停留对应收账款在事后追债的状态，应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊补牢”。企业对承担的最大的赊销风险应该是根据客户的信用等级的资料确定的，客户的赊销额控制在其信用额度之内，一旦超过信用额度，需要经过企业有关部门批准，这虽然不能提高客户付款的概率，但是它可以限制不付款引起的坏账损失。但是许多企业控制的着眼点只是注重交易后的应收账款追讨，忽略交易前管理和交易过程中的信用管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度，其结果是事倍功半，给企业造成许多不必要的损失。

3.竞争机制不健全，缺乏建立有效的信用管理制度

很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能较差，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析。企业间的竞争不是提高产品质量和改善售后服务，而往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率，采用竞相赊销方式，比谁给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，事前的信用调查不充分或者形同虚设，而财务部门负责收款，两者缺乏沟通，加大了形成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险，让企业陷入债务危机。

4.企业内部机构职责划分不清，执行力欠佳

许多企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部、审计部等，这些机构交叉管理，没有合理的分工，职责划分不清；各行其是，缺乏协调和沟通，不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控，没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时，各部门相互推诿，缺乏责任感，致使应收账款不能得到有效的控制。

二、加强企业应收账款管理的方法

应收账款管理的问题来自于多个方面，其中最主要的是应收账款的内部控制管理，建立一套适合企业自身发展情况的应收账款内部控制制度对企业应收账款的管理至关重要。

1.确定资信标准选择客户评定客户的资信程度建立客户档案

企业应以信用评估机构根据对客户信用资料的分析，确定评价信用优劣的数量标准及信用风险指标，根据选定的信用标准结合企业承担违约风险及市场竞争需要，具体划分客户的信用等级。

评价客户资信程度，企业在设定某一客户的信用标准时，国际上最常用的评价方法有“5C”系统：品质（character）：是评价客户信用的首要因素，是客户履行偿还债务的态度。这主要通过了解客户以往的付款履约记录进行评价。能力（capacity）：是客户偿还债务的能力。它主要取决于客户的资产，特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率关系。资本（capital）：是客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客户偿付债务的最终保证。担保（collateral）：是客户提供作为授信安全保证的资产。当企业对客户的底细未了解清楚时，客户提供的担保越充足，信用安全保障就越大。条件（condition）：是指可能影响客户偿债能力的各种经济环境，它反映了客户偿债的应变能力。在客户信用等级和信用评价的基础上建立客户信用档案详细记录客户的有关资料。客户档案的内容是企业应该事先决定的，应该包括客户与企业的往来付款记录，客户的资信情况（偿债能力获利能力和营运能力等主要财务指标）。

2.制定和完善信用政策

通过现金折扣鼓励客户提前还款，减少应收账款的资金占用，回笼资金，减少公司财务压力。信用期限的长短可以根据企业的销售情况不断修改和调整，争取做到销售金额的最大化，应收账款的机会成本坏账损失的最小化，企业的利润的最大化。根据企业愿意对客户承担的赊销风险确立对客户的信用额度，在不超过该客户的赊销额度内办理赊销业务，这个赊销额度也应该定期随着市场销售情况和客户信用情况而改变，使企业的信用额度经常保持在企业所能承担的风险范围内。

3.健全应收账款的内部控制制度加强应收账款的日常管理

（1）职责分工控制，在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离，发货、开票、收款、记账等不同职责相分离。只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款的占用，避免坏账。（2）强化授权、审批控制，包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批，在单位领导或有关部门的授权批准的范围内，合理控制赊销金额。

加强财务管理，使用财务软件中的客户核算功能，建立记录客户发票和回款的辅助核算明细账，对超过信用期限的应收账款及时预警，同时将信息提交相关责任部门。建立应收账款的坏账准备制度，遵循着谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，及时提取坏账准备用以弥补可能发生的损失。定期核对应收账款的总账和明细账，并做好内部核查制度.同时通过账龄分析、平均收帐周期分析等评判客户是否存在应收账款的拖欠问题，估计潜在的风险，提前发现风险，采取对策。

应收账款是企业经营运转资金链上的重要环节，企业管理好应收账款的主要途径是建立和完善企业的内部控制制度，通过制定并实施有效的内部控制制度，在企业内部相关部门之间建立一套相互牵制、相互稽核、利益相关的控制体系，保证企业对应收账款资产的有效管控，使企业资金能够健康地运转，保证企业经济效益经济利益最大化的目标得以实现。

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[责任编辑 陈凤雪]endprint