试论财务会计与税务会计的分离

王岩

摘 要：随着社会经济的发展，税务制度也随之发展起来，特别是在现有的会计原则和会计制度之中，税务会计和财务会计相互分离已经成为一种必然的趋势，财务会计和税务会计相互分析使得企业的信息变得更加真实可靠，从而保证税务核算体系的确立。

关键词：财务会计；税务会计；相互分离

0.引言

随着经济全球化趋势的推动，国家在会计制度和税收制度方面作出了重要的调整，就是把税务会计和财务会计相分离。当然在这个过程中也面临着很多的威胁和挑战。从国际的发展环境来看，税务会计和财务会计相分离是经济发展的必然选择。税务会计自身也具有财务会计和管理会计中一些相仿的特点，所以确立税务会计的独立性具有重要的社会意义。

1.财务会计和税务会计之间的相同点和不同点

税务会计在企业中具有实质性的作用，但是却没有独立分割出来，和财务会计一样，都归属于会计学的范围。主要是以财务会计为其基础，对于企业的日常生产活动进行相应的监管和审查。所以，税务会计中的信息资料来源于财务会计，而且财务会计在处理税务的时候，不符合现在的税法原则，有的时候税收筹划还需要相应的调整，根据税务会计的计算模式进行计算和整合，进行相应的记载，然后再合理的记录到财务会计的账本之中。财务会计和税务会计既有相同点，也有不同点，不同点主要包含以下几个方面；

1.1 税务会计和财务会计的目的性不同

税务会计是以国家税法为原则，计算企业的成本、收入、利益和所得税等项目，主要的目标是为了保护国家的税收，推动经济的发展，从而能够及时的为企业管理人员和国家税收管理人员提供可靠的信息资料；财务会计的主要目标就是针对企业的财务结果进行相应的计算，并且为企业的各个利益和相关单位提供准确的信息资料，从而保证企业投资决定的正确性。

1.2 税务会计和财务会计的核算目标的不同

税务会计监管和核算的对象主要是一些计税经济事项，但是财务会计核算的对象主要是企业通过货币进行贸易的经济项目，其中有资金的循环、投资、流动和退出等相关的事项。

1.3 税务会计和财务会计的核算根据有不同

税务会计师依据国家的税法进行计算，财务会计师依据企业会计制度和会计准则为基础进行核算的。财务会计更加注重会计原则，根据会计制度中的规定来处理相关的经济事务，因为会计人员自身原因和理解方面的不同，对于一些相同的经济业务也会有不一样的处理和表达的方式，也就会造成不一样的结果。这也就表明会计事务方面的灵活性，也证明了会计制度和会计原则方面的弹性化管理。

1.4 税务会计和财务会计核算原则的不同

财务会计是以配比和权责发生制为基础，为了更好的体现会计在职期间，企业的生产经济状况和发展状况，需要对企业在一定条件中的经费和利益进行科学的评价，但是税法是以收付实现制为基础，更好的保障税收人的利益，也方便保管，一般时候允许企业进行评估收益和使用资金[1]。

2.税务会计和财务会计分离的必然趋势

在计划经济的影响下，使得财税合一成为可能，到那时随着社会进程的不断加快，计划经济中的缺点也日渐暴露出来。

会计核算不能顺应市场的发展变化，企业的发展要顺应市场的发展趋势，而且会计核算也要和市场经济相融合，财税相互融合的会计制度，在现在的市场环境中不够灵活，核算方式单调，不能顺应市场的发展。像是：通货膨胀和科学技术等原因的影响，还有税收计量的影响都不能直接的反映，使得核算体系和市场经济像脱节。

2.1 财税合一，使得会计信息缺少准确性

因为财务会计和税务会计在税收对象上面存在不同，只是一味的追求财务会计和税务会计的融合性，就会造成收人方面的信息错误，从而造成决策方面的失误。

2.2 巩固国家税收的前提条件是保证税务会计的独立性

在财税相融合的制度中，不能把会计利润和应税所得进行划分，从而造成不稳定因素，也不能很好的体现出国家在税收减免和强制性税收方面的政策。纳税人为了更好的逃税或是延期纳税，不开具发票或是延迟开发票，这些情况都说明了税务会计独立性的重要性，从而更好的保证税法的公平公正。税务会计的独立性还没有达到政府制定的强制性税收会计的要求。所以在我国还需要政府以税收为基础，制定相应的税务会计制度，实现税收的目标。保证国家财政收入的稳定发展，所以，保证税务会计的独立性是必然趋势。

2.3 税务会计的独立性是企业改革的重要举措

企业需要根据经济状况，自负盈亏，进行自我发展和自我限制是企业改革的主要目标，也是独立的企业法人所要具备的资格。企业比较注重自身的经营状况和生产效率问题，但是财税融合的方式，会计比较税务、财政和信贷方面的信息，对于企业自身的会计信息的关注程度不够，也就违背了企业的主要目标。财税相分离后，企业财务就不受税法经济的限制，从而更好的发挥会计的管理职能，对于企业的经济活动也可以进行灵活的处理。而且税务会计也可以更加准确的反映出税收制度的执行状况，反映出企业的税款状况、缴纳和计算状况，以便满足国家在税收信息方面的要求。也不一定非要按照税法的规定去处理会计方面的工作，企业财务会计可以把更多的精力放在企业的财务管理之中，进行相应的核算工作，还需要顺应企业的发展，推动企业的发展。

2.4 财税分离是会计改革的必然选择

财税融合的会计制度，主要的特征就是政策性强、转换迅速，其中的会计研究、教育工作都要随着制度发生转变，教材是制度的基础，对于会计的专业名词进行研究和分析，也需要围绕相应的税法制度，不能单纯的理解成为学术方面的内容。例如牵连到会计程序或是计算方法的转变，有时会因为国家政策的变化而改变，通过这个可以看出，我国的理论教育和研究都具有政治因素。会计改革的主要目标就是完善会计体系，把财税相分离，从而保证会计制度的稳定性。税务会计要根据国家的税法进行相应的调整，从而保证国家的税收政策，使得会计学科变得更加的科学合理，建立实际的会计体系[2]。

3.财务会计和税务会计相分离的措施

3.1 建立我国税务会计模式，因为企业财务会计和税务会计的不断分离，税务会计的独立已经成为一种必然的趋势

我认为，我国税务会计需要借鉴一些国家的做法，从而保证税务会计模式既符合我国的发展状况，又顺应国际的发展趋势。所以，需要借鉴英美的发展模式，但是这种税务会计模式需要把财务会计和税务会计相分离。主要就是指，国家的两种经济职能主要是把国家作为社会的管理对象，使用政治权利，保证税收的无偿征收，从而保证社会的公共需求；国家是国有资产的所有者，可以享受资产的收益权和企业利润的调配。政府是国家的载体，其中的职能在市场经济中发生转变。身为社会的管理人员，可以使用其职能对企业进行相应的把控，像是制定相应的法律法规、产业政策的制定和宏观的调控等等手段。身为所有者的主要职能就是对企业的行为进行限制，从而更好的保证所出资金的保全、保值和回归。这两个职能的分离需要建立现代化的企业制度，企业的会计工作要深入到企业中去，而且，税务会计和财务会计的分离也要很好的表现出来。

3.2 强化会计电算化的发展，虽然我国会计电算化发展历史不长，但是发展迅猛，从而大大的提升会计信息的准确性和效率性

因为电算化的原因，会计信息可以进行集中和重复使用，财务会计和税务会计可以在没有增设原始凭证的情况下，分开进行工作；电算化数据的处理过程，使得会计信息具有了随机性和多样性的特点，从而保证了电算化会计信息可以重复保存，跨年保存和使用，对于企业的资金发展状况和流向有了全面的把握。这也就为企业财务会计和税务会计的分离打下了坚实的基础，使得两种税务的分离变得指日可待。

3.3 健全和完善税制的制度改革

税务会计实行过程中的法律依据是税收实施的重要保障。早在1994年以前，我国现代税收制度的模块还未正式形成。随着税收制度的不断变化，现行的税制也逐渐形成。第一是彻底的改变了流转税制，从而保证了增值税的主体地位，实现了消费税、营业税和内外相融合的流转税制。第二转变企业的所得税制，把企业原来对国营企业、集体企业和私营业主分别征收的多种类的税收融合成为一个整体。第三改变个人所得税制，把原来对外国人征收的个人所得税、针对国人征收的个人收入调节税和个体工商户所得税统一为一个整体。第四对于资源税，尤其是目的税、行为税以及财产税等税收项目进行了相应的改革，适度的进行增减。税收管理制度也发生了转变：税收立法权、税收执法权、税务机构的设置和税收征管范围的区分都有相应的法律依据，在不断实践的过程中，建立了税收管理体制。现在，我国也逐渐建立起了多种模式的税收调节制度，这些制度的建立都是为了更好的保证企业税务会计的有序运行，从而给企业提供可靠的信息资源[3]。

4.结语

随着市场经济化的不断发展以及经济全球化的影响，财税分离已经成为时代发展的必然趋势，拥有独立特点的税务会计学和财务会计已经成为会计学体系的重要组成部分。建立独立的税务会计，能够有效的推动经济的发展，也是国家税收保障的重要举措。

参考文献

[1] 芦笛.我国税会差异研究的特征与启示——基于会计类13本核心期刊1979—2011年的数据[J]. 西北大学学报（哲学社会科学版）. 2014（01）

[2] 肖泽忠，胡国强，袁蓉丽.非文化会计环境因素对会计价值的影响[J]. 会计研究. 2013（04）

[3] 何义山.递延所得税问题探析[J]. 中国乡镇企业会计. 2012（12）