基于博弈论视角下的会计信息失真分析研究

王静+杨博文+黄昊

摘 要：随着经济的发展，会计信息失真问题日益严重。为了探究影响会计信息失真的主要因素，基于经济学的视角，利用博弈论原理，构建、分析了会计信息主体之间的博弈模型，并据此提出治理会计信息失真的对策建议。

关键词：博弈论；会计信息失真；对策建议

中图分类号：F233；F224.32 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）20-0228-02

引言

近年来，随着经济的快速发展，企业为了追求利润最大化，导致会计信息失真问题日益严重。如国外的南方保健、泰科公司、雷曼兄弟等相继曝光；国内证券市场也有达尔曼、五粮液、浙江JY集团、绿大地等大公司接连爆出会计信息造假的丑闻，会计行业正面临着前所未有的诚信危机。会计信息失真给社会和人民带来了严重的危害，引起了社会各界的广泛关注，一些专家学者对会计失真问题进行了多角度的理论研究。本文运用博弈论的方法，通过构建、分析博弈模型，对会计信息失真问题进行了定量分析，并提出了相应的解决方案。

一、会计信息相关主体之间博弈模型的建立与分析

（一）外部监管部门与公司董事会之间的博弈

1.模型的建立

首先，假定博弈双方都只能做出纯策略选择，其中监管部门只可以选择监管或不监管，而公司董事会只可以选择允许提供真实信息或不允许提供虚假信息。其次，假定监管部门与公司董事会在追求自身利益最大化的过程中都是理性的。再次，假设监管部门对公司实施监管的成本为e，公司造假并且监管部门没有监管，监管部门的损失为E（E>e），公司造假监管部门监管，监管部门获得的奖励为F（F>e），公司董事会不允许提供真实信息获得收益r，允许提供虚假信息获得收益R（R>r），提供虚假信息被发现，公司董事会遭受损失m。博弈模型的支付矩阵如图1所示：

2.博弈模型的分析

根据图1外部监管部门与公司董事会之间的博弈支付矩阵，分析可知，-E<-e<0，而F-e>0，由利益最大化原则可知监管部门会选择对公司实施监管，以获得F-e的利益。在外部监管部门实施监管的情况下，公司董事会有两种选择：一是允许公司提供虚假信息，此时公司董事会获得的利益是R-m；二是不允许公司提供虚假信息，此时公司董事会获得的利益是r，董事会选择允许还是不允许公司提供虚假信息，最终取决于R-m与r的大小关系。当R-m>r时，即董事会允许公司提供虚假信息所得的额外收益大于因允许公司提供虚假信息被发现所承担的损失，董事会选择允许公司提供虚假信息。当R-m

图1 外部监管部门与公司董事会之间的博弈支付矩阵

（二）公司董事会与经营者之间的博弈

1.模型的建立

首先，假定博弈双方都只能做出纯策略选择，其中董事会只能选择监管或不监管，经营者只能选择违规或不违规。其次，假定监管部门与公司董事会在追求自身利益最大化的过程中都是理性的。再次，假定董事会对经营者实施监管的成本为c，经营者违规提供虚假信息给董事会带来的损失C（C>c），经营者提供真实信息获得收益为n，违规提供虚假信息获得收益N（N>n），违规提供虚假信息被董事会发现，经营者遭受损失为h。博弈模型的支付矩阵如图2所示。

图2 董事会与经营者之间的博弈支付矩阵

2.博弈模型的分析

根据图2所示的公司董事会与经营者之间的博弈支付矩阵和利益最大化原则，董事会将会选择将损失降到最低，因为-C<-c<0，董事会将会选择不监管，使损失降到零。在董事会不监管的条件下，经营者违规提供虚假信息获得收益是N，不违规提供真实信息获得收益n，由n

（三）外部监管部门与经营者之间的博弈

1.博弈模型的建立

首先，假定外部监管部门对公司实施监管的概率为p。其次，假定监管部门与公司董事会在追求自身利益最大化的过程中都是理性的。再次，假定经营者提供真实信息获得的收益是n，违规提供虚假信息获得的收益是N（N>n），违规被外部监管部门发现，将遭受损失h，外部监管部门监管的成本为e，发现经营者违规获得的奖励为F，经营者违规给监管部门带来的损失为E。博弈模型的支付矩阵如图3所示。

图3 外部监管部门与经营者之间的博弈支付矩阵

2.博弈模型的分析

根据图3所示的外部监管部门与经营者之间的博弈支付矩阵，在已知外部监管部门对公司实施监管的概率为p的条件下，可以计算出经营者违规的期望收益E1和不违规的期望收益E2：E1 =（N-h）*p + N*（1-p）=N-h*p E2 =n*p +n*（1-p）=n

根据利益最大化原则，经营者会选择使自己获利最大的策略，因此经营者选择违规还是不违规，主要取决于E1 和E2的大小。当E1大于E2时，即N-h*p>n N-n> h*p，这个式子中N-n是经营者违规获得的收益与经营者不违规获得的收益之差，h*p是指经营者违规遭受损失的期望值，由此判断当经营者违规获得的额外收益大于遭受损失的期望值时，经营者会选择违规；当E1小于E2，即N-h*p

二、会计信息失真问题的解决对策

（一）降低外部监督成本

通过对以上3个博弈模型的分析发现，外部监管部门在保证会计信息真实的问题上发挥着重要作用。但由于外部监管成本较高，使得外部监管部门没能充分发挥监管作用。因此，为了解决会计信息失真问题，应该降低外部监管成本，这主要包括完善外部监管体制，规范监管程序；改善会计检查环境，节约人力物力；推广先进检查技术，提高检查效率等措施。另外，在会计信息失真严重的情况下，外部监管部门应加大对公司会计信息的监管力度，使提供虚假信息的公司处于更大的风险中，以此减少公司违规的可能性。

（二）加大对违规者的惩罚力度

不论是公司提供虚假信息还是监管部门徇私舞弊，都应受到严厉的惩罚。如果不进行严格的民事处罚，那么监管部门的工作就不能落到实处，会计信息失真问题也将不能得到有效解决。因此，为了杜绝会计信息失真问题的发生，应该加强对违规者的惩罚力度。这主要包括健全会计法律法规，从法律规范上制定更加严厉的法律责任；完善法律程序，使法规能够得到行之有效的执行；提高对违规者的罚款额度，使违规者承担更大的资金处罚。

（三）完善会计行业制度

首先，根据会计法和会计标准制定具体的行业会计制度，规范企业财务处理方式，使企业按照统一的会计标准进行会计核算。其次，建立单位财务会计制度、会计核算方法备案制度，要求各单位根据会计法、会计准则和行业会计制度的要求，制定本单位具体的财务会计制度和会计核算方法。最后，补充和完善现行的会计法律法规，从法律上明确监管部门和企业法人的会计责任，加大对会计信息监管强度，加重对虚假会计信息提供者的惩罚力度，进一步提高财会人员的从业门槛。

参考文献：

[1] 白秀英，张小明.基博弈论的会计信息失真分析[J].经济论坛，2011，（11）：196-199.

[2] 杨东海.会计信息失真的博弈分析[J].上海交通大学学报，2002，36（9）：131-133.

[责任编辑 柯 黎]

摘 要：随着经济的发展，会计信息失真问题日益严重。为了探究影响会计信息失真的主要因素，基于经济学的视角，利用博弈论原理，构建、分析了会计信息主体之间的博弈模型，并据此提出治理会计信息失真的对策建议。

关键词：博弈论；会计信息失真；对策建议

中图分类号：F233；F224.32 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）20-0228-02

引言

近年来，随着经济的快速发展，企业为了追求利润最大化，导致会计信息失真问题日益严重。如国外的南方保健、泰科公司、雷曼兄弟等相继曝光；国内证券市场也有达尔曼、五粮液、浙江JY集团、绿大地等大公司接连爆出会计信息造假的丑闻，会计行业正面临着前所未有的诚信危机。会计信息失真给社会和人民带来了严重的危害，引起了社会各界的广泛关注，一些专家学者对会计失真问题进行了多角度的理论研究。本文运用博弈论的方法，通过构建、分析博弈模型，对会计信息失真问题进行了定量分析，并提出了相应的解决方案。

一、会计信息相关主体之间博弈模型的建立与分析

（一）外部监管部门与公司董事会之间的博弈

1.模型的建立

首先，假定博弈双方都只能做出纯策略选择，其中监管部门只可以选择监管或不监管，而公司董事会只可以选择允许提供真实信息或不允许提供虚假信息。其次，假定监管部门与公司董事会在追求自身利益最大化的过程中都是理性的。再次，假设监管部门对公司实施监管的成本为e，公司造假并且监管部门没有监管，监管部门的损失为E（E>e），公司造假监管部门监管，监管部门获得的奖励为F（F>e），公司董事会不允许提供真实信息获得收益r，允许提供虚假信息获得收益R（R>r），提供虚假信息被发现，公司董事会遭受损失m。博弈模型的支付矩阵如图1所示：

2.博弈模型的分析

根据图1外部监管部门与公司董事会之间的博弈支付矩阵，分析可知，-E<-e<0，而F-e>0，由利益最大化原则可知监管部门会选择对公司实施监管，以获得F-e的利益。在外部监管部门实施监管的情况下，公司董事会有两种选择：一是允许公司提供虚假信息，此时公司董事会获得的利益是R-m；二是不允许公司提供虚假信息，此时公司董事会获得的利益是r，董事会选择允许还是不允许公司提供虚假信息，最终取决于R-m与r的大小关系。当R-m>r时，即董事会允许公司提供虚假信息所得的额外收益大于因允许公司提供虚假信息被发现所承担的损失，董事会选择允许公司提供虚假信息。当R-m

图1 外部监管部门与公司董事会之间的博弈支付矩阵

（二）公司董事会与经营者之间的博弈

1.模型的建立

首先，假定博弈双方都只能做出纯策略选择，其中董事会只能选择监管或不监管，经营者只能选择违规或不违规。其次，假定监管部门与公司董事会在追求自身利益最大化的过程中都是理性的。再次，假定董事会对经营者实施监管的成本为c，经营者违规提供虚假信息给董事会带来的损失C（C>c），经营者提供真实信息获得收益为n，违规提供虚假信息获得收益N（N>n），违规提供虚假信息被董事会发现，经营者遭受损失为h。博弈模型的支付矩阵如图2所示。

图2 董事会与经营者之间的博弈支付矩阵

2.博弈模型的分析

根据图2所示的公司董事会与经营者之间的博弈支付矩阵和利益最大化原则，董事会将会选择将损失降到最低，因为-C<-c<0，董事会将会选择不监管，使损失降到零。在董事会不监管的条件下，经营者违规提供虚假信息获得收益是N，不违规提供真实信息获得收益n，由n

（三）外部监管部门与经营者之间的博弈

1.博弈模型的建立

首先，假定外部监管部门对公司实施监管的概率为p。其次，假定监管部门与公司董事会在追求自身利益最大化的过程中都是理性的。再次，假定经营者提供真实信息获得的收益是n，违规提供虚假信息获得的收益是N（N>n），违规被外部监管部门发现，将遭受损失h，外部监管部门监管的成本为e，发现经营者违规获得的奖励为F，经营者违规给监管部门带来的损失为E。博弈模型的支付矩阵如图3所示。

图3 外部监管部门与经营者之间的博弈支付矩阵

2.博弈模型的分析

根据图3所示的外部监管部门与经营者之间的博弈支付矩阵，在已知外部监管部门对公司实施监管的概率为p的条件下，可以计算出经营者违规的期望收益E1和不违规的期望收益E2：E1 =（N-h）*p + N*（1-p）=N-h*p E2 =n*p +n*（1-p）=n

根据利益最大化原则，经营者会选择使自己获利最大的策略，因此经营者选择违规还是不违规，主要取决于E1 和E2的大小。当E1大于E2时，即N-h*p>n N-n> h*p，这个式子中N-n是经营者违规获得的收益与经营者不违规获得的收益之差，h*p是指经营者违规遭受损失的期望值，由此判断当经营者违规获得的额外收益大于遭受损失的期望值时，经营者会选择违规；当E1小于E2，即N-h*p

二、会计信息失真问题的解决对策

（一）降低外部监督成本

通过对以上3个博弈模型的分析发现，外部监管部门在保证会计信息真实的问题上发挥着重要作用。但由于外部监管成本较高，使得外部监管部门没能充分发挥监管作用。因此，为了解决会计信息失真问题，应该降低外部监管成本，这主要包括完善外部监管体制，规范监管程序；改善会计检查环境，节约人力物力；推广先进检查技术，提高检查效率等措施。另外，在会计信息失真严重的情况下，外部监管部门应加大对公司会计信息的监管力度，使提供虚假信息的公司处于更大的风险中，以此减少公司违规的可能性。

（二）加大对违规者的惩罚力度

不论是公司提供虚假信息还是监管部门徇私舞弊，都应受到严厉的惩罚。如果不进行严格的民事处罚，那么监管部门的工作就不能落到实处，会计信息失真问题也将不能得到有效解决。因此，为了杜绝会计信息失真问题的发生，应该加强对违规者的惩罚力度。这主要包括健全会计法律法规，从法律规范上制定更加严厉的法律责任；完善法律程序，使法规能够得到行之有效的执行；提高对违规者的罚款额度，使违规者承担更大的资金处罚。

（三）完善会计行业制度

首先，根据会计法和会计标准制定具体的行业会计制度，规范企业财务处理方式，使企业按照统一的会计标准进行会计核算。其次，建立单位财务会计制度、会计核算方法备案制度，要求各单位根据会计法、会计准则和行业会计制度的要求，制定本单位具体的财务会计制度和会计核算方法。最后，补充和完善现行的会计法律法规，从法律上明确监管部门和企业法人的会计责任，加大对会计信息监管强度，加重对虚假会计信息提供者的惩罚力度，进一步提高财会人员的从业门槛。

参考文献：

[1] 白秀英，张小明.基博弈论的会计信息失真分析[J].经济论坛，2011，（11）：196-199.

[2] 杨东海.会计信息失真的博弈分析[J].上海交通大学学报，2002，36（9）：131-133.

[责任编辑 柯 黎]

摘 要：随着经济的发展，会计信息失真问题日益严重。为了探究影响会计信息失真的主要因素，基于经济学的视角，利用博弈论原理，构建、分析了会计信息主体之间的博弈模型，并据此提出治理会计信息失真的对策建议。

关键词：博弈论；会计信息失真；对策建议

中图分类号：F233；F224.32 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）20-0228-02

引言

近年来，随着经济的快速发展，企业为了追求利润最大化，导致会计信息失真问题日益严重。如国外的南方保健、泰科公司、雷曼兄弟等相继曝光；国内证券市场也有达尔曼、五粮液、浙江JY集团、绿大地等大公司接连爆出会计信息造假的丑闻，会计行业正面临着前所未有的诚信危机。会计信息失真给社会和人民带来了严重的危害，引起了社会各界的广泛关注，一些专家学者对会计失真问题进行了多角度的理论研究。本文运用博弈论的方法，通过构建、分析博弈模型，对会计信息失真问题进行了定量分析，并提出了相应的解决方案。

一、会计信息相关主体之间博弈模型的建立与分析

（一）外部监管部门与公司董事会之间的博弈

1.模型的建立

首先，假定博弈双方都只能做出纯策略选择，其中监管部门只可以选择监管或不监管，而公司董事会只可以选择允许提供真实信息或不允许提供虚假信息。其次，假定监管部门与公司董事会在追求自身利益最大化的过程中都是理性的。再次，假设监管部门对公司实施监管的成本为e，公司造假并且监管部门没有监管，监管部门的损失为E（E>e），公司造假监管部门监管，监管部门获得的奖励为F（F>e），公司董事会不允许提供真实信息获得收益r，允许提供虚假信息获得收益R（R>r），提供虚假信息被发现，公司董事会遭受损失m。博弈模型的支付矩阵如图1所示：

2.博弈模型的分析

根据图1外部监管部门与公司董事会之间的博弈支付矩阵，分析可知，-E<-e<0，而F-e>0，由利益最大化原则可知监管部门会选择对公司实施监管，以获得F-e的利益。在外部监管部门实施监管的情况下，公司董事会有两种选择：一是允许公司提供虚假信息，此时公司董事会获得的利益是R-m；二是不允许公司提供虚假信息，此时公司董事会获得的利益是r，董事会选择允许还是不允许公司提供虚假信息，最终取决于R-m与r的大小关系。当R-m>r时，即董事会允许公司提供虚假信息所得的额外收益大于因允许公司提供虚假信息被发现所承担的损失，董事会选择允许公司提供虚假信息。当R-m

图1 外部监管部门与公司董事会之间的博弈支付矩阵

（二）公司董事会与经营者之间的博弈

1.模型的建立

首先，假定博弈双方都只能做出纯策略选择，其中董事会只能选择监管或不监管，经营者只能选择违规或不违规。其次，假定监管部门与公司董事会在追求自身利益最大化的过程中都是理性的。再次，假定董事会对经营者实施监管的成本为c，经营者违规提供虚假信息给董事会带来的损失C（C>c），经营者提供真实信息获得收益为n，违规提供虚假信息获得收益N（N>n），违规提供虚假信息被董事会发现，经营者遭受损失为h。博弈模型的支付矩阵如图2所示。

图2 董事会与经营者之间的博弈支付矩阵

2.博弈模型的分析

根据图2所示的公司董事会与经营者之间的博弈支付矩阵和利益最大化原则，董事会将会选择将损失降到最低，因为-C<-c<0，董事会将会选择不监管，使损失降到零。在董事会不监管的条件下，经营者违规提供虚假信息获得收益是N，不违规提供真实信息获得收益n，由n

（三）外部监管部门与经营者之间的博弈

1.博弈模型的建立

首先，假定外部监管部门对公司实施监管的概率为p。其次，假定监管部门与公司董事会在追求自身利益最大化的过程中都是理性的。再次，假定经营者提供真实信息获得的收益是n，违规提供虚假信息获得的收益是N（N>n），违规被外部监管部门发现，将遭受损失h，外部监管部门监管的成本为e，发现经营者违规获得的奖励为F，经营者违规给监管部门带来的损失为E。博弈模型的支付矩阵如图3所示。

图3 外部监管部门与经营者之间的博弈支付矩阵

2.博弈模型的分析

根据图3所示的外部监管部门与经营者之间的博弈支付矩阵，在已知外部监管部门对公司实施监管的概率为p的条件下，可以计算出经营者违规的期望收益E1和不违规的期望收益E2：E1 =（N-h）*p + N*（1-p）=N-h*p E2 =n*p +n*（1-p）=n

根据利益最大化原则，经营者会选择使自己获利最大的策略，因此经营者选择违规还是不违规，主要取决于E1 和E2的大小。当E1大于E2时，即N-h*p>n N-n> h*p，这个式子中N-n是经营者违规获得的收益与经营者不违规获得的收益之差，h*p是指经营者违规遭受损失的期望值，由此判断当经营者违规获得的额外收益大于遭受损失的期望值时，经营者会选择违规；当E1小于E2，即N-h*p

二、会计信息失真问题的解决对策

（一）降低外部监督成本

通过对以上3个博弈模型的分析发现，外部监管部门在保证会计信息真实的问题上发挥着重要作用。但由于外部监管成本较高，使得外部监管部门没能充分发挥监管作用。因此，为了解决会计信息失真问题，应该降低外部监管成本，这主要包括完善外部监管体制，规范监管程序；改善会计检查环境，节约人力物力；推广先进检查技术，提高检查效率等措施。另外，在会计信息失真严重的情况下，外部监管部门应加大对公司会计信息的监管力度，使提供虚假信息的公司处于更大的风险中，以此减少公司违规的可能性。

（二）加大对违规者的惩罚力度

不论是公司提供虚假信息还是监管部门徇私舞弊，都应受到严厉的惩罚。如果不进行严格的民事处罚，那么监管部门的工作就不能落到实处，会计信息失真问题也将不能得到有效解决。因此，为了杜绝会计信息失真问题的发生，应该加强对违规者的惩罚力度。这主要包括健全会计法律法规，从法律规范上制定更加严厉的法律责任；完善法律程序，使法规能够得到行之有效的执行；提高对违规者的罚款额度，使违规者承担更大的资金处罚。

（三）完善会计行业制度

首先，根据会计法和会计标准制定具体的行业会计制度，规范企业财务处理方式，使企业按照统一的会计标准进行会计核算。其次，建立单位财务会计制度、会计核算方法备案制度，要求各单位根据会计法、会计准则和行业会计制度的要求，制定本单位具体的财务会计制度和会计核算方法。最后，补充和完善现行的会计法律法规，从法律上明确监管部门和企业法人的会计责任，加大对会计信息监管强度，加重对虚假会计信息提供者的惩罚力度，进一步提高财会人员的从业门槛。

参考文献：

[1] 白秀英，张小明.基博弈论的会计信息失真分析[J].经济论坛，2011，（11）：196-199.

[2] 杨东海.会计信息失真的博弈分析[J].上海交通大学学报，2002，36（9）：131-133.

[责任编辑 柯 黎]