浅谈医院科室成本核算

刘玉萍

摘 要：做好医院科室的成本核算工作，合理配置卫生资源可以提高医院的整体经济效益。首先，要充分认识科室成本核算的作用，选择有效的科室成本核算模式；其次，进行四级分摊的科室成本核算和五级分摊的科室全成本核算。科室成本核算目的是加强各层面对成本的控制，通过建立成本责任中心，核算各科成本，将成本形成过程的控制落实到具体科室和个人。实行科室成本核算，能有效降低医疗成本，使医疗卫生资源配置更加合理、高效，从而全面提高医院的整体经济效益。

关键词：医院科室；成本核算；资源合理配置

中图分类号：F81 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）20-0226-02

科室成本是按责任会计方法将各个科室确定为责任中心，进而对个责任中心在医疗服务过程中发生的费用总和进行归集和核算。科室成本核算目的是加强各层面对成本的控制，通过建立成本责任中心，核算各科成本，将成本形成过程的控制落实到具体科室和个人。

一、科室成本核算模式及内容

实行科室成本核算，有利于做好医院各层面的成本核算；有利于增强职工的成本效益意识；有利于卫生资源合理配置从而提高医院的整体效益。

（一）科室成本核算模式选择成本分类

1.直接费用。即医院在开展业务活动中可以直接计入医疗服务支出的费用。包括医疗科室开支的人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金，以及医疗科室直接发生的、可独立计量的办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等其他费用。辅助科室中能明确为医疗或药品服务的科室或班组的费用支出，如一般医院的营养食堂、洗衣房等的支出，基本上是为医疗业务服务的，可直接计入医疗服务支出。

2.间接费用。即不能直接计入医疗服务支出的管理费用和其他支出。包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出，以及培训支出，食堂提供服务发生的支出，出租固定资产的折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等。间接费用按照一定的方式（如按人员比例）可以在医疗科室中进行分摊。

（二）成本核算范围

科室成本核算根据医院管理水平和会计核算阶段不同，可以界定不同的核算范围，选择不完全成本核算或者完全成本核算两种不同的核算模式。

1.不完全成本核算

一般来说，在医院进行科室成本核算的初期，由于医院成本核算的基础较差，如医院资产不清、组织架构不明晰，成本核算方法往往很难做到一步到位。这时，为了尽快推进成本核算工作的开展，或者为了落实某些管理制度，如奖金发放的考核、降低运行成本，只能进行不完全成本核算。

2.完全成本核算

完全成本核算就是医院全成本的科室分摊核算，使医院的全部成本都最终体现在医疗成果上。能够反映最终医疗成果的是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室，因此，医院的科室按照是否直接为病人提供服务，分为直接科室和间接科室。直接科室指直接为病人提供医疗服务的科室；间接科室指为直接科室提供管理、后勤保障服务的科室。完全成本核算，首先将医院总成本向各核算科室归集，然后将间接科室的成本按照一定的方式分摊给直接科室，也就是包括间接科室成本分摊额的成本形成直接科室的完全成本。

3.间接科室成本分摊

为了测算科室全成本，将间接成本科室的成本分摊到直接成本科室，得到各直接成本科室的总成本。

间接成本科室包括消毒供应室、门诊办公室、门诊部、挂号室、门诊收费处、住院处、住院病案室、住院收费处等医疗辅助科室和手术室等。

二、四级分摊的科室成本核算

（一）科室分类和核算单元的确定

根据《医院财务制度2011）），科室成本核算采取四级分摊的科室成本核算方式。医院全成本核算最终应体现在医疗成果上，能够反映最终医疗成果的科室是门诊和住院临床的各科室。医技科室、医辅科室和管理科室等不是成本核算终点，只有门诊和临床各科室才是重点。但医院全成本核算过程对各级各类科室成本都要核算和反映，其他科室成本要归集分配到门诊和临床各相关科室。所以，可以将医院科室划分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四类科室。

在科室之下还需要确定核算单元，它是成本核算的最小单位，与成本责任中心有一定的区别。成本责任中心是按照成本管理目标，将医院经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位完成而形成的内部责任单位。核算单元是成本责任中心的分支单位，核算单元成本核算是责任中心成本核算的延伸和细化。

（二）四级分摊核算流程

1.第一级分摊——公共成本分摊

公共成本分摊是指对不能够直接计入科室的当期成本（以下简称“公共成本”）进行分摊。公共成本分摊包含以下成本项目。

（1）人员成本：退职生活费、社会保障费、合同工养老金、离退休人员成本、福利费。

（2）煤、水、电费，公用房屋、设备折旧，房屋修缮、零星工程。

2.具体分摊方法

（1）人员成本分摊方法：按人员数量比例分摊到各科室。

（2）煤水电费分摊方法：大用户单独计量，其余按照房屋面积或人员数量分摊，其中煤、水、电分别做计算，因为煤、水、电的大用户不一定相同。

（3）公用房屋、设备折旧。其中，房屋折旧按科室面积分摊；设备折旧按照不同折旧年限和折旧方法将设备分类后按照各科室拥有设备占全院同类设备比重分摊；房屋修缮、零星工程（此项建议医院采取待摊方式处理）按部门面积分摊。

三、第二级分摊——管理成本分摊

管理成本分摊是将全院管理类科室成本（包括直接计入管理科室成本和公共成本分摊部分）进行分摊。分摊科室范围包括行政管理科室和后勤管理属性的科室。分摊方法一般采取按人员比例分摊。endprint

1.第三级分摊——医疗辅助类科室成本分摊

医疗辅助类科室成本分摊是将直接计入后勤保障科室成本、公共成本分摊部分、管理成本分摊部分之和进行分摊。分摊科室范围包括后勤服务职能科室、供应科室、洗衣房、营养食堂、挂号室、收费处等。分摊方法一般使用医院制订的内部服务价格对照参数，本着谁受益谁担负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊），门诊医辅科室按门急诊人次定向分摊到各个门诊科室，住院医辅科室按住院床日数定向分摊到各个住院科室，没有工作量的医辅科室定向分摊到指定的医技或直接医疗科室。

计算公式：各受益科室担负相关科目成本=相关服务科室相关科目成本总量× （各受益科室接受服务内部价总量÷全院接受服务内部价总量）

2.四级分摊——医技科室成本分摊

医技科室成本分摊是将辅助医疗类科室成本（包括直接计入辅助医疗科室成本、公共成本分摊部分、管理成本分摊部分、后勤保障科室成本分摊部分之和）进行分摊。分摊科室范围包括医疗技术检查科室、手术室、药剂科，但科研教学科室成本不再参与第四级分摊。医疗技术检查科室、手术室、药品科室使用收入支出配比平衡原则，以收入分摊成本。

计算公式：各科室担负医技相关科目=（科室获取医技收入÷各相关医技科室总收入）×相关医技科室各科目成本总量

3.科室全成本核算公式

XX临床科室全成本=直接计入成本十分摊成本=直接计入成本+ （公摊成本+管理成本+医辅成本+医技成本）

四、五级分摊的科室全成本核算

（一）科室分类

五级分摊的科室全成本核算是在四级分摊的科室全成本核算的基础上，结合医院管理的需要，把后勤服务部门从医疗辅助部门中分离出来，明确责任中心的职责，有利于对责任中心的核算和考核。因此，成本核算科室分为6类，分别如下。

1.直接医疗类科室，指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室，包括门诊和病房。

2.医疗技术类科室，指为直接医疗科室及病人提供医疗技术服务的科室，如检验科、放射科、药剂科、手术室等。

3.医疗辅助类科室，指服务于直接医疗科室的辅助科室，如供应室、挂号处、住院结算处等。

4.后勤服务类科室，为医院各科室提供动力、生产、加工及辅助服务的科室。如水暖组、木工组、电工组、汽车队等。

5.管理类科室，管理和组织医院业务开展的行政管理科室和后勤管理属性的科室。

6.科研教学类科室，指医院内部从事科研课题研究及对外教学的科室，如科研处、教学办公室、实验室等。

在科室分类的基础上，根据医院成本管理的需要，确定核算单元，核算单元分为六大类。核算单元既要明确责任中心的责任，又要符合成本核算的要求。

（二）五级分摊法核算流程

五级分摊法的成本核算与四级分摊法一样，医院全成本核算最终应体现在医疗成果上。从医院的流程讲，能够反映最终医疗成果的是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室。在五级分摊法的全成本科室核算中，直接成本（包括后勤服务成本）直接归集到科室成本中；间接成本分摊从后勤服务部门成本开始，依次是公用成本、医疗辅助类科室成本、医疗技术类科室成本、直接医疗类和科研教学科室成本。首先从后勤服务部门开始分摊，主要原因是后勤服务部门不仅为临床、医技部门服务，而且为医辅、行政科室和医院公共部分服务。医院公共部分服务的内容包括院内绿化、亮化工程、环境卫生、道路维修、管道维修和公各用车等。

结语

医院成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。实行科室成本核算，能有效地降低医疗成本，加强对科室的考核和成本的控制，提升财务管理的作用，提高医院绩效，从而增强医院在医疗市场中的竞争力。

参考文献：

[1] 宋伟.浅谈医院财务管理endprint