内部审计外部化的利弊分析

李伟霞

摘 要：近年来，越来越多的企业将内部审计职能委托给外部咨询机构或专业人士，形成内部审计外包。为此，对内部审计外部化的优势和劣势进行分析，进而提出在中国高效实施内部审计外部化的一些建议。

关键词：内部审计；外部化；优点；弊端

中图分类号：F271 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）20-0220-02

内部审计外部化是指是指企业将其内部审计的职能部分或全部通过契约的形式委托给组织外部的专业机构执行，代为履行内部审计的职能。近年来，由于原有内部审计的独立性比较弱，审计的效果差强人意，越来越多的企业将内部审计的职能委托给外部的专业人士来执行。内部审计外部化并非都是按照企业的愿望完成工作的，它在增强独立性等优点的同时也存在一些弊端。

一、内部审计外部化的优点

内部审计人员在开展业务时，时常会因为所谓的“人情”致使审计的工作很难到位，或者即使查出来有违法违规的事项也不汇报。如果把这部分的工作委托给企业外部的人员，这些问题就相应的得到了解决，使审计的质量有所提高。所以，内部审计外部化有其本身的优势。

1.提高内部审计的独立性。内部审计本身的基本职能就是通过对会计系统实施审计来监督企业的内部控制和经营管理活动，并对内部控制的充分性和经营活动的效率及效果进行评价，最后将审计结果报告给董事会下设的审计委员会或者是公司的最高层决策机构。由于内部审计这个特殊的监督职能，所以我们必须严格要求内部审计的独立性。独立性方面一旦有所丧失或有所下降，那么内部审计机构就形同虚设。就内部审计机构的工作性质，我们可以看出它与公司的管理机构存在密不可分的关系：一方面，它与管理层以直接或间接的方式相联系；另一方面，内部审计为了顺利的完成工作就必须同公司的管理部门协调好关系。因此，不免会出现有些企业为了自身的利益要求内部审计机构出示虚假的报告，这样也就没有独立性可言。如果实行内部审计外部化，这样委托给第三方进行内审工作，在审计准则和职业道德的要求下他们的审计工作必会更加公正，可以提高企业内部审计的独立性。

2.节约企业成本。对于一些小公司发展到一定阶段需要设立内部审计这样一个机构，但是公司的发展规模还不成熟，可以选择内部审计外部化来帮助公司的内审，这样可以减少公司的成本。另一种是企业已经随着市场环境的竞争的激烈程度扩大为大公司，经济责任分工的出现，要求技术水平不断的提高等等，此时的内部审计机构已经不能满足公司的内部审计需求。内部审计外部化均可以帮助企业解决这些问题。总的来说，外部化可也从以下方面节约成本：节约软件开发的成本，计算机审计的日趋化注定电子商务的发展是内部审计的新环境，企业需要新的审计软件；节约人才培训费用，既然使用软件来进行计算机审计必定需要这方面的技术人才，采用外部化的专业人才可也减少公司内部培训人才的费用；可以降低雇佣成本，外部提供审计咨询的机构必然也存在竞争，这对于企业来说他们之间的竞争可能会导致价格下降，或者是同等价格下的更优质的服务。

3.优化社会资源配置。通常，设立一个外部咨询机构即意味着召集了各方面专业领域的人才，他们都是经过培训的精英，可以对各种类型的企业提供专业方面的咨询。另外，内部审计外部化还可以充分利用公共信息资源，外部咨询机构在服务过程中进行着公共信息的传递，同时将一些企业的先进经验介绍给其他企业；外部化对于一些跨国公司来说能够雇佣当地对地区业务熟练的审计机构进行审计，可以避免企业自身的审计机构为适应期带来的额外支出。

二、内部审计外部化的弊端

内部审计本身是企业内部控制的一个重要部分，它对管理部门的内部的制的充分性和潜在的经营风险进行评价，也是内部控制设计的顾问。并且帮助公司的治理。除此之外，从内部控制进二十年的发展看来，它的职能已经由传统的监督、评价和咨询转为“服务导向型”。从内部审计的以上地位和作用分析进行内部审计外部化也存在着一定的弊端。

1.外部化使内部审计职能的整体性不完整。内部审计的职能包括监督、评价和咨询，它们是息息相关、互相支持的整体。只有保障了对内部控制的监督和评价，才能在此基础上建立增加企业价值的咨询活动；而咨询意见能否被采纳和实施，则需要对审计过程进行监督，并对绩效和风险进行评价，保障按照其预期的方向发展。所以，如果实行内部审计外部化，那么内部审计的职能就不完善，不利于内部审计充分发挥其作用。

2.降低企业的竞争优势。如果采用将内部审计外包，那么一些专业性的工作将委托外部机构来完成，企业只扮演着协助的简单工作这会导致企业缺乏积累知识和创造价值的动力。而且要想获得真正有价值的服务就会泄露企业部分核心机密，可能会影响企业的竞争优势。

3.使管理当局缺乏对内部控制的责任感。本身内部审计通过改善内部控制来帮助管理当局，将其外部化不利于企业内部控制环境的优化，也同样不利于企业内部控制方法的改进。使得企业内部控制变成薄弱的环节。

4.内部审计自身资源的优势无法发挥。内部审计的人员更加熟悉自己公司的管理政策、业务程序、经营活动和人力资源情况，也更加了解企业文化，明白企业经营的宗旨。这样，在进行内部审计时少了咨询和了解，能够更贴心地制订出符合本公司的审计政策和审计方案。如果进行内部审计外部化，那么聘请外部的专业机构虽然有些专业方面的知识但在进行审计时单靠那些是不足的，必须了解所审计企业的相关信息才能顺利进行。因此，势必要花费时间和精力来进行咨询沟通，但沟通的有效性影响着外部机构对信息获取的有效性，有很多不确定性无意中增加了内部审计外部化成本。

5.提供内部审计外部化的机构也非绝对的中立。外部审计的基本功能是对企业的财务报告的合法性、公允性和一贯性发表意见，股东和广大投资者凭借外部审计机构出示的审计报告进行决策，所以对于外部审计师的专业性、独立性和客观性有所依赖。这时，外部咨询机构和企业的生产经营活动有了联系，他们所提供的服务范围一旦超出了法定的范围，在自身利益的诱导下难免会影响所出示报告的公平性和公正性。所以说，内部审计外部化对于咨询机构而言可能意味着丧失中立性和独立性。endprint

三、内部审计外部化实现的保障措施

我们已经分析了内部审计外部化实施的可能性，但是要想确保内部审计外部化的实施所要考虑的还有很多。内部审计外部化属于新兴的业务领域，况且中国对内部审计外部化的研究也不是很成熟，因此在实施，中必然会出现多种多样的问题。这就要求我们在将内部审计外部化纳入统一的管理和指导当中时，要规范外购内审服务的竞争秩序，并制定相应的行业规范。只有这样，才能保障内部审计外部化沿着规范的方向发展。

1.企业要选择正确的内部审计外部化的方式。因为内部审计外部化是要求内部审计与外部审计相互合作共同完成的，所以企业的管理层要根据自身企业的具体情况和需要净内部审计部门和外部审计组织有机的结合起来，让两者在一定程度上形成互补才是有效的外包方式，从而审计的效率和效果。

2.企业要选择合适的实施内部审计外部化的机构。由于供给方面的多样化，企业在选择外包机构时要谨慎。通常企业可选择的外包机构包括国际或本土的会计师事务所、管理咨询公司以及类似保险精算师、证券分析师、房地产专家等专业人士所在的其他机构。大多数企业选择会计师事务所。自安然事件后，人们更加注重了独立性，企业在选择时应该重点考虑非外部审计的事务所。除此，还应考虑所选择的外部机构的专业水平、职业信誉、收费标准等情况。

3.企业的管理层要积极配合内部审计外部化工作。由于内部审计的工作是双方合作完成的，在要求外部机构的同时，企业自身的管理当局也要如实说明财务状况和经营情况，要和外部审计机构进行处分的沟通。签订合同时要明确审计范围、业绩标准、保密责任、报告制度等。另外，在合作时出现争议是难免的，企业要及时反馈合作时各种问题，并进行跟进。

4.企业的内部审计外部化工作需要政府机构的协助。政府应当制定和完善内部审计工作的规范和准则，与此同时还应对此项工作进行监督管理，确保外部审计机构提供服务的质量以及避免不正当的竞争；对于保密责任和外部审计师职业道德方面的规定也很重要，这要求政府有关部门及审计组织制定相应的执业保密法案。

参考文献：

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[责任编辑 仲 琪]endprint