高校核算应付职工薪酬的方法探讨

吴永红

【摘 要】 新《高等学校会计制度》的出台，是我国完善会计法律法规体系的具体体现，也是全面推进事业单位会计改革的重大举措。文章通过新设置的“应付职工薪酬”科目，评价了设置“应付职工薪酬”科目的意义；介绍了高校依据新制度进行应付职工薪酬核算前的准备工作；重点从实务的角度探讨了高校应付职工薪酬的核算方法，以使高校会计人员能从容应对新的会计制度，依据新制度进行会计核算。

【关键词】 应付职工薪酬； 会计核算； 成本核算

中图分类号：F235.1；G475 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）25-0121-02

财政部于2013年12月30日发布了新《高等学校会计制度》（简称新制度），并于2014年1月1日起施行。新制度中设置的会计科目，特别是新设的会计科目，有利于我国高校的会计核算与财务管理，符合当前公共财政机制体制改革。

一、高校设置“应付职工薪酬”科目的意义

新制度设置“应付职工薪酬”科目，具有重要的现实意义。

（一）有利于高校会计信息使用者的决策

高校的会计核算实行新制度，当年应付但实际要次年一月才支付给职工的酬金，即通常所说的年终奖金，就可以按月通过“应付职工薪酬”科目进行核算。按月计提应发的年终奖金数额时，借记“教育事业支出、科研事业支出、行政管理、后勤保障支出、经营支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。因此，使用“应付职工薪酬”科目后，高校当年人员经费的支出就是当年实际的人员经费支出的数据。这能为高校的决策层、上级主管部门、各级财政部门等会计信息使用者提供准确的数据，有利于高校的会计信息使用者作出正确的决策。

原制度下，高校除经营性收支业务的核算可以采用权责发生制外，其他所有经济业务实行收付实现制；同时，高校职工当年的奖金，一般都是在次年的一月份发放。账务处理是：借记“其他应收款——院部”科目，实发金额贷记“银行存款、零余额账户用款额度”等科目，按税法规定扣个人所得税数额贷记“其他应交款——应交个人所得税”科目。下一年度每月平均摊销时，借记“事业支出”科目、“其他应交款——应交个人所得税”科目，贷记“其他应收款——院部”科目、“应交税费——应交个人所得税”科目。因此，按原制度核算高校人员经费支出并非当年的真实支出数据，这不利于高校的会计信息使用者作出正确的决策。

（二）有利于高校实行内部成本费用管理

随着我国对高等教育的重视，普通高校在校学生数量已达万人以上，同时高等教育经费投入已达到国内生产总值的4%，成本核算将成为高校财务管理的主要任务，教育总成本和生均成本也将成为当前及今后高校经济核算的重点工作。

新《高等学校财务制度》明确规定高校要实行内部成本费用管理。成本核算是指按照相关核算对象和核算方法，对高校业务活动中发生的各种费用进行归集、分配和计算。高校的费用是为完成教学、科研、管理等活动而发生的当期资产耗费和损失，主要包括教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用。高校要正确归集实际发生的各项费用，不能直接归集的，按照一定原则和标准合理分摊；高校要在支出管理基础上，将效益与本会计年度相关的支出计入当期费用；将效益与两个或者两个以上会计年度相关的支出，按照有关规定分期计入费用。

当期成本核算正确与否，跟当期费用有关，而当期费用与当期的支出有关。所以支出核算正确，则意味着成本核算的依据是正确的。我国高校的支出主要是事业支出，事业支出中包括基本支出和项目支出，基本支出则包括人员支出和公用支出。新制度设置“应付职工薪酬”科目后，高校就能准确核算人员支出的本会计年度实际支出。正确的当期人员支出，能保证当期人员费用正确归集。这样就能正确地进行人员费用的成本核算，从而为高校实行内部成本费用管理提供准确数据，有利于高校实行内部成本费用管理。

二、高校财务部门核算应付职工薪酬的准备工作

为了能顺利地按照新制度进行会计核算，高校在实行新制度之前，必须进行一系列系统的准备工作。与核算职工薪酬有关的准备工作如下：

（一）调整会计核算系统

高校应当及时对原有会计核算系统进行更新及调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。

首先，按照新制度的规定设置会计科目，包括设置总账科目及明细科目。其中，库存现金等科目由原来的“现金”科目直接改为“库存现金”科目即可；“银行存款”等科目与原来一样的科目则无需变更，直接使用即可；应付职工薪酬、累计折旧、非流动资产基金等原来没有的会计科目，按新制度规定设置新会计科目。

其次，按新制度的规定统一设置会计科目编号，包括设置总账科目编号及明细科目编号。原来使用的会计科目编号是用三位数值来表示，新制度规定使用的会计科目编号则是四位数值，因此要对会计科目的编号进行升级，统一按照新制度设置的编号就对应的会计科目进行编号。

最后，按新制度规定设置会计报表。新制度规定的会计报表有：资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表、附注。虽然旧制度也有资产负债表、收入支出表，但它们的格式及内容与新制度相比差别很大。因此需要按照新制度规定的格式及内容编制高校的会计报表。

（二）原账科目余额转入新账

对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析，将其中属于应付的社会保险费和住房公积金等的余额，分别转入新账中“应付职工薪酬——社会保险费”科目、“应付职工薪酬——住房公积金”科目，作为此两个明细科目的期初数。

（三）内部单位提供职工的工作情况

按月核算职工薪酬，需要高校内部各基层单位每月月初提供教职工工作情况的数据，分类汇总用于教学及教辅活动、科研活动、管理活动、后勤保障活动等的支出数据。经有关职能部门将数据审核后，人事部门按国家定员定额标准，分单项定额标准，即基本工资、绩效工资、津贴补贴、奖金、社会保险费、离退休费、住房公积金、其他工资福利支出等汇总数据后报给财务部门。endprint

三、高校会计人员核算应付职工薪酬的账务处理

财务部门依据人事部门审批的数据按新制度相关规定进行应付职工薪酬的会计核算。

（一）会计人员计提职工薪酬

每月月初计提应发职工薪酬时，会计人员据人事部门签发审批的分单项定员定额标准数据，按政府收支分类中的支出经济分类、国家有关规定计提职工社会保险费及住房公积金，进行会计核算。账务处理如下：

借：教育事业支出——工资福利支出——基本工资

教育事业支出——工资福利支出——绩效工资

教育事业支出——工资福利支出——津贴补贴

教育事业支出——工资福利支出——奖金

教育事业支出——工资福利支出——社会保险费

教育事业支出——工资福利支出——其他工资福利支出

科研事业支出——工资福利支出——基本工资

科研事业支出——工资福利支出——绩效工资

科研事业支出——工资福利支出——津贴补贴

科研事业支出——工资福利支出——奖金

科研事业支出——工资福利支出——社会保险费

科研事业支出——工资福利支出——其他工资福利支出

行政管理支出——工资福利支出——基本工资

行政管理支出——工资福利支出——绩效工资

行政管理支出——工资福利支出——津贴补贴

行政管理支出——工资福利支出——奖金

行政管理支出——工资福利支出——社会保险费

行政管理支出——工资福利支出——其他工资福利支出

后勤保障支出——工资福利支出——基本工资

后勤保障支出——工资福利支出——绩效工资

后勤保障支出——工资福利支出——津贴补贴

后勤保障支出——工资福利支出——奖金

后勤保障支出——工资福利支出——社会保险费

后勤保障支出——工资福利支出——其他工资福利支出

经营支出——工资福利支出——基本工资

经营支出——工资福利支出——绩效工资

经营支出——工资福利支出——津贴补贴

经营支出——工资福利支出——奖金

经营支出——工资福利支出——社会保险费

经营支出——工资福利支出——其他工资福利支出

离退休支出——工资

离退休支出——津贴补贴

对个人和家庭的补助——住房公积金

贷：应付职工薪酬——工资（离退休费）

应付职工薪酬——津贴补贴

应付职工薪酬——其他个人收入

应付职工薪酬——社会保险费

应付职工薪酬——住房公积金

（二）会计人员支付职工薪酬

每月会计人员据代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”及人事部门签发审批的工资发放单，按职工每月工资应发数扣个税后的实际发放数至其个人银行卡。账务处理如下：

借：应付职工薪酬——工资（离退休费）

应付职工薪酬——津贴补贴

应付职工薪酬——其他个人收入

贷：财政补助收入

零余额账户用款额度

银行存款

同时按税法规定代扣代缴个人所得税：

借：应付职工薪酬——工资（离退休费）

应付职工薪酬——津贴补贴

应付职工薪酬——其他个人收入

贷：应缴税费——应缴个人所得税

（三）会计人员缴纳职工社会保险费及住房公积金

高校会计人员按实际要求向有关部门交纳职工社会保险费及住房公积金，账务处理如下：

借：应付职工薪酬——社会保险费

应付职工薪酬——住房公积金

贷：财政补助收入

零余额账户用款额度

银行存款 ●

【参考文献】

[1] 财政部.高等学校会计制度[S].2012.

[2] 财政部.高等学校财务制度[S].2013.

[3] 财政部.新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定[S].2013.

[4] 巩建信.小企业职工薪酬会计核算存在的问题及改进建议[J].会计之友，2013（11）：98-99.

[5] 高晓莹.新会计准则下应付职工薪酬核算对企业的影响[J].会计之友，2009（7）：93-94.endprint