企业污染治理的有效手段：强化会计核算

夏长会

摘要：本文立足核算角度，从现状分析入手，提出强化企业污染治理核算的新思路，使污染治理核算不仅贯穿于企业生产经营的全过程，而且在利润分配环节要提取法定污染治理基金。在丰富了污染治理费用来源的同时，也增强企业治理污染、保护环境的责任感，对根治企业污染具有极其深刻的现实意义。

关键词：企业 污染治理费 核算

一、引言

2013年入冬以来的全国性雾霾天气，揭露了中国环境污染的严重程度。截至2013年11月上旬，全国2013年平均雾霾日数已为52年之最。全国20个省份104个城市空气质量达到重污染的状况，覆盖中国近一半的国土面积 。118个城市连续监测数据显示，约64%的城市地下水遭受严重污染，33%的地下水受到轻度污染。全国有监测的1 200多条河流中，目前850多条受到污染，符合国家一级和二级水质标准的河流仅占32.2%。农业部全国污灌区调查显示，遭受重金属污染的土地面积占污水灌区面积的64.8%。因重金属污染每年减产粮食1 000多万吨，经济损失达200亿元以上。据亚洲开发银行和清华大学最新发布的《中华人民共和国国家环境分析》报告，中国500个大型城市中，只有不到1%达到世界卫生组织空气质量标准。造成环境污染的原因是多方面的，而工业污染是主要原因，约占总污染比重的70%。

基于上述状况，加强对企业污染源的治理是扭转环境日益恶化的重要手段。对企业污染源的治理要常抓不懈，使之成为企业日常经营活动的重要内容，是企业治理污染的有效途径之一，而加强企业污染治理的核算，恰恰能使对企业污染源的治理成为企业日常经营活动的重要内容，使之落实到企业生产经营的各个环节，实现对企业污染源的治理常抓不懈。因此，强化企业污染治理的核算对防止污染、改善环境，具有极其深刻的现实意义和历史意义。

二、企业污染治理会计核算现状

自2003年7月1日按新的《排污费征收使用管理条例》征收排污费以来，我国企业排污费的核算，按照会计准则指南的解释和财务会计制度的规定，一般记入当期损益“管理费用”账户，具体账务处理是：借记“管理费用——排污费”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目；若排污超标，环保部门给予了罚款，其账务处理是：借记“营业外支出——罚款支出”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。

企业排污采取“缴费了之”如此简单核算方法，致使排污费收取流于形式，对企业生产经营过程中所产生的废水、废气、废料、噪音、烟尘颗粒等污染物，不仅无法有效治理，而且对环境污染具有持续放大的趋势，给人们的身心健康、生产生活带来了越来越大的危害。这里当然有制度标准方面的原因，从会计核算的角度看，可概括为如下几个方面：

1.污染治理费核算的重要性不突出。在会计核算中，在“管理费用”账户下，仅设置排污费进行明细核算，而企业管理费用项目繁多，使得专门用于治理环境污染费用的重要性不突出，企业少缴、欠缴、拖缴排污费现象时有发生。据初步统计，我国企业排污费平均收费率在50%左右。

2.排污费的核算不能很好地反映污染损失。由于企业排污收费标准低下，违法成本低廉，致使很多企业无视排污收费和罚款、乱排放现象十分严重。依据经济学原理的要求，理想的污染治理费核算总量应大于或等于对环境污染损失的补偿。从目前我国对企业污染的收费看，无论是标准还是数额，对于污染的治理、生态的恢复的补偿远远低于污染造成的经济损失。这不仅有悖于经济学原理，也给企业造成守法成本高的错误导向。

3.排污费核算不能充分反映企业的责任义务。企业在开展生产经营过程中，除拥有获取经济利益的权利外，也有责任有义务维护生态环境，谋求环境效益，进而实现社会效益最大化。在会计核算中，排污费仅置于管理费用下核算，既无法反映污染的原因，也无法反映企业的责任，致使企业不重视污染治理，不注重污染费的核算与管理，排污费挪用、挤占现象十分严重。据初步统计，我国企业挪用、挤占污染治理资金总额达到 50%左右。

三、强化企业污染治理会计核算的设想

为了有效地治理企业生产经营过程中的污染，从源头抓起，增强企业治理污染的责任，对企业污染治理的会计核算作如下设想：

一是设置“应付环保费——污染治理费”科目。其目的是专门核算企业提取的污染治理费用。该账户为负债类账户，贷方登记企业计提的环保费用、排污费用等，借方登记企业环保费、排污费的使用情况，余额一般在贷方，表示企业计提的环保费、排污费的结余情况。

二是将排污费用的核算贯穿于企业生产经营的全过程。一般情况下，企业的排污量与生产量密切相关，具有正比例关系。若仅将污染治理费作为企业管理费用的一个项目进行核算，这既无法反映污染治理费的来源及原因，也不能正确反映企业应对污染损失的补偿。只有将污染费用的核算贯穿于企业生产经营的全过程，才能较全面系统地反映企业生产经营中对排污损失的补偿。因此，企业计提污染治理费用应像固定资产计提折旧一样，生产部门计提的污染治理费，借记“生产成本”或“制造费用”科目，管理部门计提的污染治理费，借记“管理费用”科目，销售部门计提的污染治理费，借记“销售费用”科目，研究部门计提的污染治理费，借记“研发支出”科目等，贷记“应付环保费——污染治理费”科目；实际支付时，借记“应付环保费——污染治理费”科目，贷记“库存现金（或银行存款）”科目。

三是利润分配环节增加提取法定污染治理基金的核算。在企业利润分配环节增加提取法定污染治理基金项目，这不仅进一步明确了企业具有保护环境、治理污染的责任与义务，也加强了企业对排污损失补偿的核算。提取污染治理基金时，借记“利润分配——提取法定污染治理基金”科目，贷记“应付环保费——污染治理费”科目；实际缴纳时，借记“应付环保费——污染治理费”科目，贷记“库存现金（或银行存款）”科目；分配结转时，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——提取法定污染治理基金”科目。

四、强化企业治理污染会计核算的意义

通过强化企业治理污染的核算，对污染治理从源头抓起，增加企业治理污染的责任感具有极其深刻的现实意义。

一是明确了排污费的计提基础。通过强化企业治理污染的核算，不仅能反映排污费的来源及原因，而且排污费计提基础得到了明确，使排污费的计提系统化、科学化，符合管理科学的规律和会计学的原则。

二是使污染治理费的核算成为企业日常活动。通过强化企业治理污染的核算，将污染治理核算贯穿于企业生产经营的全过程，成为企业日常活动发生的事项，不仅符合费用的概念和确认的基本条件，而且增强了企业对污染治理费用核算的认识，同时也丰富了污染治理费用的来源，使企业对环境污染的损失得到及时的补偿，符合经济学的损失补偿原理。

三是增强企业治理污染、保护环境的责任感。通过完善公司法等法规，明确企业税后利润分配必须计提污染治理基金，强化企业治理污染的核算，不仅更进一步明确了企业保护环境、治理污染的义务与责任，也使企业治理污染有了较为充足的资金保障和法律依据。J

参考文献：

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