收入确认若干问题研究

李静

摘 要：自来水公司一般是由政府投资设立的公益性企业，承担着地区内供水的艰巨任务。自来水公司的会计核算水平，尤其是收入相关的确认、计量和核算关系着自来水公司的进一步发展。目前，我国自来水公司的核算水平与国外先进企业还存在着一定差距。分析了自来水公司收入确认中存在的问题，提出了从建立会计内部控制制度、提高会计电算化水平、提高自来水公司负责人和会计人员的素质等方面入手，不断改进收入确认方法来适应新形势下自来水公司发展的需要。

关键词：自来水公司；收入确认；存在问题；改进方法

中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2014）21-0058-02

六安市自来水公司是由六安市政府投资设立的公益性企业，承担着六安市供水的艰巨任务。一方面服务于公用事业，所以六安市自来水公司受到政府监管，服从政策规定；另一方面，其经营机制符合企业特性，以利润最大化为目标，因此其会计政策、财务核算和成本控制同时具有企业特性。因此六安市自来水公司的经营具有以下特点：垄断地位，生产、供应、销售一体化；由政府直接投资建立，受政府行政管理；政府控制水费定价权。公司主营业务为生产、供应及销售自来水，同时兼营供排水管道安装、户表安装等业务。自来水公司会计核算水平的高低反映并影响着供水事业，现在国内大多数自来水公司经营上都存在着不盈利的现象。而合理有效提高收入、降低成本是提高自来水公司经济效益的关键，同时这些建立在正确的收入和成本核算的基础上。因此，建立健全有效的收入确认制度对提高六安市自来水公司会计核算具有重要意义。

一、收入确认的相关概念

六安市自来水公司的收入主要由自来水销售收入和管线安装收入构成。其中自来水销售收入是公司的主营业务收入，需要区分工业用水和居民用水两大部分，属于销售商品收入范畴；管线安装收入是其他业务收入，属于提供劳务收入范畴。因此六安市自来水公司的收入确认问题主要涉及自来水销售收入的确认和管线安装及相关劳务收入的确认。同时，公司将闲置资金存放银行或者将其他资产授权他人进行使用，会涉及利息收入及资产使用费收入的确认问题。

收入的确认是指将收入计入财务账册中，涉及定时和定量两方面问题。一方面，要确定收入计入财务账册的时间，具体到自来水行业和公司以水费收入的入账时间的确定，要考虑到到底是在水资源消费之后水费收取之前还是水资源消费且水费收取之后入账，按月度入账还是按季度入账；另一方面，要确定收入入账的计量方法，例如水费收入按總额入账还是按扣除相关杂费后的净额入账，管线安装收入入账需要考虑依据完工百分比法还是完工合同法。

二、收入确认的基本原则

1.自来水销售收入。按照新会计准则的规定，收入的确认遵循权责发生制的基本原则，收入确认时点与采取的销售方式息息相关。销售采用预收款方式的，收入的确认时点应该确定在发出商品之时。具体对供水行业而言，如果采取水费预先收取，消费后予以抵扣的方式，那么在收取水费的时候应该计入预收账款，在每个月或者季度确认每家每户具体用水量之后确认当月或者当季度的收入。更多的自来水公司的水费采取的是用多少收多少，先用后收的方式，并且在确认当月或者当季度水费并且水费收缴之后进行收入的确认。

2.管线安装收入。管线安装收入属于提供劳务获得的收入，并且在供水行业，管线安装一般属于比较大型和长期的工程项目。新会计准则根据多种标准对提供的劳务进行划分，从收入确认角度来看，首先将劳务是否跨年进行分别对待，采用不同的确认规定。如果劳务的提供从开始到结束在同一个会计年度，即为不跨年度的劳务，这种情况下的收入按完成合同法进行确认，具体的入账金额按照合同规定和实际情况来确定；如果劳务的提供从开始到结束横跨多个会计年度，即为跨年度的劳务，这种情况下首先要考虑到资产负债表日提供劳务的结果是否能够得到可靠估计。

收入的确认是会计要素的确认中比较重要的部分，收入与费用构成公司盈利情况的基本影响因素，而衡量报告期内基本业绩情况的主要指标就是公司的盈利状况和盈利能力。同时，会计信息的产生遵循确认、计量、记录与报告的流程，确认是整个流程体系的第一步。虽然我国的会计准则一直遵循与国际接轨的原则，也一直处于不断的发展变迁中，但是目前会计确认仍存在很多漏洞和问题，尤其是既受监管压力又受盈利驱动的供水行业依旧存在很多的收入确认方面的问题。

三、收入确认常见问题

1.职业判断引发收入确认偏差。会计的确认和计量更多的是一种决策行为，会计人员的专业素养和职业判断非常关键。交易发生时，会计人员首先要根据收入的确认标准判断是否应该确认收入，进而确定何时计入收入，确认依据和具体凭证是否齐备，具体计入的金额是多少，确认时采取何种方法，乃至于对应科目是什么。为了确保会计信息的相关性和可靠性，需要会计从业人员具有丰富的实战经验，较强的职业判断能力。如果有人故意制假或者打擦边球，加上会计人员业务素质不过关，职业判断能力较弱，则会导致在收入确认环节上出现推迟确认或者提前确认、少确认或者多确认收入的现象。例如在自来水公司的日常业务中，发生过会计人员将应该确认为自来水销售收入的部分计入往来账中，将不应该全部确认、应该考虑跨年度确认的管线安装工程收入的部分全部进行收入确认等现象。

2.基于特定目的的收入调节。对于准备上市的企业，基于上市目的某些公司有可能会操纵收入的确认。对于已经上市的公司，为了保全资格以防被停牌或者退市也有可能进行着收入确认方面的操纵活动。这些都是大企业基于特定目的对收入确认进行调节的情况，同时小公司也不例外。在供水供电行业，受到监管和舆论压力，可能存在人为进行账目调整的现象，少确认或者推迟确认收入，将企业利润调整为亏损状态，以达到降低税负或者推迟缴纳所得税，同时掩盖部分从业人员高收入的行业现象，并树立公益性的良好形象。也有一些企业多确认收入或者提前确认收入，或者为了平衡各个业务期间的经营业绩而进行收入调整确认，将企业调整为稳步增长型，以满足管理层需要。

3.收入确认与业务核算不同步。由于自来水公司的收入确认与业务数据的核算紧密相连，收入确认的时点和金额也主要依靠业务数据的获取。收入确认与业务数据核算的时间不同步，例如财务部门进行入账的收费情况统计表可能无法做到按日统计（或定期统计）。财务部门收入归属期往往跨业务数据核算的月份，由此会引发两者的核算脱节，因此财务数据与业务数据上的收入确认核对会非常麻烦。

4.违背权责发生制的处理原则。新企业会计准则于2006年颁布，于2007年在上市公司正式实施，经过7年的发展，已经逐步在全国范围内实施开来。但是目前很多企业核算中，继续采用收付实现制进行收入确认的现象仍旧十分严重，在收到款项的时候才进行收入确认，而不是按照权责发生制的原则在发出商品或者提供服务的时候进行收入确认。尤其是在自来水公司，由于部分地区尤其是居民水费拖交和拒缴现象较为严重，征收存在一定的困难，因此为了减少税收支出，很多公司采取延迟确认收入的方式，实质上即在收到水费时才确认收入，而非在用水之后确认收入，违反了权责发生制的收入确认原则，进而会影响会计信息的相关性和可靠性。

四、收入確认的相关建议

1.加强政府、国有资产管理机构和注册会计师的外部监督。自来水公司作为公益性企业，受到政府监管需要服从政策规定，需要建立和完善各项规章制度，尤其是针对公用行业经营管理的特殊制度。并且，会计法明确规定，政府部门必须依据法律法规对其会计资料等进行监督检查。所以政府要在监督的同时设立鼓励机制，调动大家的积极性，鼓励员工向上反映该企业的问题，尤其是公用行业内的内部职工。由于自来水公司属于国有企业，相关的国有资产管理机构也需要加大监管力度，维护广大群众的切身利益。中介机构也要加强对其会计核算，尤其是收入确认环节的监督和审计，如有问题及时向相关政府部门反映，承担应有的社会责任，共同促进供水行业的会计核算的规范性。

2.加强企业内部会计监督和管理。自来水公司的内部监督和内部控制是非常重要的环节，起到事前控制、事中控制、事后控制的全程效果。在收入确认环节，自来水公司需要完善业务部门与财务部门的业务联动，确保财务部门可以及时获取收入确认所依赖的业务数据。财务部门内部岗位设置和牵制机制非常重要，在涉及需要会计职业判断的工作和流程，实施审核制度，降低会计人员职业判断出现严重偏差的风险。加强制度建设，根据会计法、会计制度制定适合本公司的财务管理制度，并严格执行落实到位。财务人员对待领导提出的特殊目的的提前确认收入和推迟确认收入的要求要与领导进行有效深度沟通，坚守原则，有所为而有所不为，尽可能地规范和完善收入确认和其他会计核算活动。

3.加强会计人员业务素质培训。会计人员的业务素质，尤其是他们的职业判断能力直接影响着收入确认的第一步，从而一步步对会计信息的处理、会计报表的生成产生重要影响。如果要提高收入确认环节的会计信息的可靠性和相关性，需要加强对会计人员的业务培训，尤其是职业判断能力。同时，根据国家最新的会计政策和会计制度对会计从业人员展开培训和继续教育，自来水公司内部也需要定期开展针对本公司会计业务的相关讲座和培训，也要注重提高会计人员的计算机水平，提高处理效率。

总之，自来水公司的收入确认环节非常重要，影响到后续的计量、记录、报告等整个会计信息产生的过程。收入确认不准确造成一系列的财务问题，进而影响到公司的经营管理。本文对自来水公司收入确认进行了相关研究分析，以期对于六安市自来水公司的下一步管理有所裨益。

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