我国小企业会计准则实施的思考

唐 杰 宁波大学阳明学院

小企业会计准则的诞生符合我国新形势下经济改革发展的需要，符合我国逐步加快实现经济全球化步伐的需要，是促进我国经济更好更快发展的重要举措。2008年鉴于全球性的金融危机的巨大影响，G20峰会和金融稳定理事会大力倡导推动建议全球各国的经济体联合起来制定一致的高质量的国际会计相关准则制度规定来对国际经济进行相应的规范。而小企业会计准则与国际相关准则逐步靠近，趋于相同，借鉴国际上有利的相关准则制度的成功经验，结合我国小企业发展的自身国情，有利于我国更好地融入经济全球化。另一方面，我国小企业又吸纳了过半的就业人口，对我国经济发展起了重要的推动作用。所以，《小企业会计准则》的顺利实施是十分必要的。

一、我国小企业会计工作的现状分析

根据笔者利用课余时间所做的关于我国小企业会计工作的调查问卷（表1）来看，现在我国小企业会计工作现状大多存在小企业自身相关制度的不健全，相匹配设施的不完善等问题，这使小企业会计工作无法满足小企业进一步健康发展的需求。

表1 我国小企业会计工作的现状调查表

1.小企业自身内部管理体制不够健全

从上表的比率来看，有过半数的人觉得内部相关体系的不健全是小企业会计工作的一大现状。小企业由于受到自身规模的限制，企业内部缺少像大中型企业那样较完善的会计部门监督管理检查机制，即使有些小企业设有相应的会计工作监管审核机制，但由于小企业一般管理者经营者都为同一个人即小企业的老板，老板一手专权导致那些会计工作监管审核人员无法发挥其应有的作用。

2.小企业会计相关信息存在不实虚假现象

从数据中看出，近一半的被调查者认为小企业会计工作存在信息不实情况。我国小企业由于相关会计制度的不完善导致许多的小企业没有完全遵循相关会计核算的要求来进行会计操作。一些小企业甚至出于本企业自身的利益考虑，在会计凭证以及会计账簿上做手脚，违反了相关制度法规的约束，丧失了会计人员应有的职业操守，导致了小企业相关会计信息的虚假不实情况，给国家和社会造成了不良影响。

3.小企业会计工作人员相关技能素质不够高

大多数被调查者认为现在小企业的会计工作者技能素质还有待提高。小企业会计工作人员的总体相关专业技能素质较低，对会计相关专业知识的学习及理解较差。同时，由于小企业自身规模及能力的限制，小企业会计工作人员一般采用的仍然是传统的纸质手写记录工作，使一些较先进的与计算机相关的会计现代化信息技术系统等无法在本企业内实现，这也阻碍了会计工作水平的进一步提高发展。

4.相对应的外部监管不到位

就我国现在的国情而言，政府和社会的监督管理体系不健全也是一大问题。由于政府和社会的监督体系不健全，而企业又大多都是逐利性质的，所以监管方面的漏洞导致企业的会计工作信息存在失真、弄虚作假等现象。而在此基础上，由于小企业的受关注程度远不如大中型企业，加之对小企业会计工作的监管操作又较为复杂，所以就放松了对小企业会计工作的外部监督，进而在会计信息方面存在的问题也就更为普遍。

二、小企业会计准则的比较分析

1.小企业会计准则与企业会计准则的比较分析

总体上而言，《小企业会计准则》是对《企业会计准则》为更好地适应我国小企业发展而进行的进一步简化。小企业不同于大中型企业，在会计信息的披露需要以及信息使用者的要求方面并没有很高的要求标准，所以《企业会计准则》对于小企业而言过于繁杂，应在此基础上进行收缩来适应小企业会计工作的需求。

（1）两者之间存在的主要差异情况分析

首先，在会计科目方面有所减少。与《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》的会计科目进行了一定程度的精简，在坏账准备、存货跌价准备、预提费用等许多的会计科目都进行了省略调整。这样更贴合小企业会计的实际操作，去除了一些不必要的麻烦。其次，在财务报表要求的相关信息的罗列上以及公开显示方面也进一步进行了简化，这样能有效节省花在此事项上的人力物力与时间，更多地降低小企业会计工作的成本，有助于小企业更好地成长发展。

（2）两者之间存在的协调情况分析

在《小企业会计准则》规定范围内的小企业可以自由选择采用两种准则中的任意一种，但不得在同一时间采用另一种。这一策略给予了小企业更多地选择空间，适合小企业多方向、多战略思维地发展，并且也适当地制止了一些小企业的投机取巧钻空子行为。另外，对于执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》。虽然这一策略促进了两者之间的趋同统一，但是对于小企业实际工作操作过程中遇到那些未列明相关事项的这一情况，小企业会计的工作者还需转而参照查证《企业会计准则》，这势必会增加他们的工作难度与强度，有碍于小企业财务会计成本的减少，进一步有碍于小企业健康成长发展。

2.小企业会计准则与小企业会计制度的比较分析

首先，在会计计量方法上两者之间有不同之处。计量方法方面主要以按照历史成本计量为准，并且省去了资产减值准备计提这一个要求，与之前相比较，大大降低了小企业会计工作者在职业判断方面的要求，降低了会计工作的强度，为小企业会计工作提供了很大的便利。其次，在准则适用范围的界定上面有所改变。原先的《小企业会计制度》采用的是老的划型标准规定的小企业范围，那时还并没有区别小企业与微小企业的范围差异。而现今的小企业定位则比以前的更为精准。此外，在会计科目方面相较于之前的也做了一定的调整，有增有减，适应了新时期小企业会计的需要。

3.小企业会计准则与税法的比较分析

笔者认为新准则最大的亮点就在于其很大程度上与税法的相趋同。准则在采用历史成本法进行计量并且去掉了资产减值准备、资产的折旧方法和年限上、无形资产摊销、利得、费用等各个方面都实现了一定程度上的与税法的相趋同，减少了小企业会计工作在纳税时所额外需要进行的调整。这大大加强了准则与税法之间的趋同协调相统一，使原制度与税法之间的差异大幅度减小，减少了小企业会计的工作量，同时也为我国国家相关税收的征收提供了便利，并且也有利于国家税务机关能更好地根据小企业提供的相关财务信息来采取实行更贴合小企业的优惠促进政策。

三、我国小企业会计准则实施面临的问题

由于我国小企业会计相关制度正处于新旧规则交替阶段，所以虽然《小企业会计准则》是顺应小企业经济发展要求而产生的，但由于旧制度的惯性延续影响还有小企业会计工作自身所携带的各种因素的制约以及社会整体环境的约束限制，新准则的实施仍面临着诸多问题。表2是对于新准则在实施过程中可能遇到的问题的问卷调查统计结果。

表2 小企业会计准则实施可能面临的问题

由上表的结果可以看出，新准则的实施还主要面临以下四个方面的问题。

1.与新准则相匹配的相关培训机制不健全的问题

在表2的统计中，这一问题所占的比重接近百分之八十五。历史上的相关调查研究表明，2004年的《小企业会计制度》在颁布之后并没有得到有效的实施，仅有27%的小企业表示知道该制度，而在这27%的小企业之中仅有21%表示曾有进一步通过相关的培训深入了解学习过该制度。与该制度相匹配的培训机制的不健全是小企业会计制度无法得到有效实施关键原因之一。所以，新准则要想得到有效的实施，那么首先被小企业所了解学习是必要的前提。因此，要想让小企业能深入理解贯彻并实施，相对应的培训机制的建立健全是迫在眉睫的重要问题。

2.与新准则相对应的社会监督体系不完善的问题

由于我国的社会监督体系不完善，这将会导致一些小企业钻了空子，一些不合规行为不能有效地得到制止。虽然在社会监督体系方面，会计师事务所也在此范围之内，承担着一定的社会监督责任，但是对于他们而言，对大中型企业会计工作的关注度远远超过小企业。所以，要想新准则能有效地开展实施，完善相对应的社会监督体系也是十分必要的一点。

3.政府对于小企业的执法监督管理不完善的问题

说到政府的监督，就会和法律法规相联系。我国小企业由于数目众多分布广泛，与各级地方政府联系较为紧密。但是有些地方政府出于拉动地方经济增长等因素的考虑，对于有些小企业的违规行为睁一只眼闭一只眼或是处罚的力度较轻，不愿涉及到刑事处罚方面，仅仅局限于经济上的一些较为轻简的处罚，这样就纵容了小企业的一些不法行为。因此，政府对于小企业的执法监督管理问题有待进一步完善也是新准则实施所面临的问题。

4.新准则自身所携带的问题

新准则在实施的过程中，由于准则自身所存在的问题也会给准则的实施带来一定的阻碍。而在这方面，主要是新准则与税法的趋同程度所带来的问题。因为一部会计的相关准则制度是在一定时间内保持相对稳定的，而税法的变动相对较为频繁。国家会根据不同时期的具体国情通过变动税收的征收政策来达到调控经济，保持经济健康发展的目的。这样一来，在新准则实施的过程中，必然会因为税法的不定期调整而给新准则的实施带来原本不必要的麻烦和困惑。

四、我国小企业会计准则实施面临问题的解决途径

针对上述提到的我国小企业会计准则实施中可能面临的一些问题，通过对这些存在的问题进行分析之后，在这里提出一些可行的解决途径，希望小企业会计准则在以后能真正有效地得到开展和实施。

1.政府应发挥引导带动作用

（1）建立健全与新准则相关的培训机制

要使小企业顺利实现从旧制度向新准则的过渡，建立健全与新准则相关的培训机制很重要。在这方面，我国的相关财务部门应该起到主导作用。首先，各地方财务部门可以通过各种媒体的手段来进行传播，努力将新准则的好处以及对于企业发展的促进作用传达到给各个小企业主。其次，各地财务部门还应组织一定数量的关于新准则的培训课程，聘请资深专业人员进行现场讲解，要求各企业会计负责人到场接受培训课程。最后，各地财务部门还可以建立一个新准则实施的反馈机制，针对实施过程中出现的各种问题进一步排疑解难，更深入地增强培训效果。

（2）大力加强政府对于小企业的行政执法监督管理力度

在这一方面，敦促政府相关部门行政执法改革是十分必要的。努力使地方政府做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。对于违反了相关规定的小企业不能随之听之任之，而是要依照相关规定严肃执行处罚。地方政府出于地方经济发展的考虑对于相关违法的小企业的纵容是只着眼于眼前的短视行为，缺乏长足的发展思考，长期下去无论是对于企业还是地方经济的发展都是有害而无益的。

（3）政府应尽快推动科学的社会信用体系的建立

小企业会计准则能否有效地实施与我国的社会信用体系是否健全密切相关。由于我国目前信用体系的不健全，导致很多与小企业相关的信用方面的信息无法共享和发挥应有的作用，这直接影响了对小企业会计信息真实性、有效性以及会计工作合规性等方面的规范，进而影响了新准则的有效实施。所以我国信用体系的建设必须加紧步伐，而政府应该发挥主要的推动主导建设作用。该体系一旦建成，我们就可以通过这一体系对小企业会计工作进行进一步的规范与约束，从而促进新准则的有效实施。

2.社会有关机构以及公众应发挥监督制约作用

从整个社会角度来看，可以从两方面进行着手，来实行相关制约，以保障新准则的实施。一方面是可以从社会上的有关机构入手（如会计事务所）。会计师事务所会比较经常地接受小企业的委托来帮助其处理一些相关的财务会计情况，事务所可以借此机会来向小企业进行相关政策制度的讲解，帮助他们为其解答某些方面的困惑和疑虑，从而推动小企业关于新准则的采用实施。另一方面是可以从社会公众的监督约束考虑。因为社会上有关机构的监督毕竟是有限的，但社会公众如此庞大的一个群体，它所能发挥的作用是巨大的，关键在于我们是否可以给他们这样一个机会。在相关体制的约束偏重于大中型企业的时候，采用奖励机制等手段，通过社会公众来对小企业进行有效的监督，规范其经济行为，促使新准则的实施。

3.小企业应完善内部的监督管理制约机制

就我国的情况而言，有一部分小企业在面对风险时由于抗风险能力弱而致倒闭是由于其内部的管理控制机制存在问题。所以如果从小企业的视角出发，那么完善其自身的内部监督管理审查控制机制是十分必要的举措。对于小企业内部的会计岗位的工作，应该要有重点地进行监管。比如一些库存现金、银行存款的监管，应收账款的监管，对于出纳、会计人员职责的分离分管监督等等。这能大大加强企业的抗风险能力，使小企业内部的各项制度能得到有效规范与实施，也能使新的准则更好更快地被企业所采用吸收，从而为企业带来便利。

4.新准则自身在与税法趋同的度上面还应进一步调整

对于新准则在与税法趋同的度上面的问题，还是应该更进一层地推敲推敲，怎么将使小企业会计工作减负与保持相关会计准则的本质原则巧妙有机地进行结合，使新准则能在保持其会计准则的本质基础上，更好地为小企业所服务。比如关于资产减值准备这一点，结合大多数小企业的基本情况，对于其经常接触的应收账款此类的项目，是否有必要在新准则中予以增加，更贴合小企业的实际情况。又如最低折旧年限此类的数据值，应该在原来的制度基础上，综合企业会计准则相关内容来对其进行规定，这样或许会更合理一些。

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