ERP下的会计业务流程再造实现财务报告目标的研究

林志伟

【摘要】在新准则会计目标下，决策有用观和受托责任观二者的融合是财务报告目标，如何才能实现这一目标就成为了会计工作人员思考的话题。本文阐述了企业财务报告的两大目标决策有用观和受托责任观，并结合我国实际情况，论述了实现这两种目标相融的障碍，最后对利用ERP下的会计业务流程再造来实现财务报告目标进行研究，可供参考。

【关键词】财务报告目标 决策有用观 受托责任观 ERP 会计业务流程再造

【中图分类号】F234.4 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2014）05-0193-02

引言

财务报告是连接企业与投资者、债权人及主要利益相关者的桥梁和纽带。对于财务报告目标的定位通常有两种观点：受托责任观和决策有用观。对于这两种目标定位至今还在不断地被争论。在新会计准则体系中，我国借鉴了IASC的受托责任观和决策有用观的说法，将我国企业的财务报告目标定义为决策有用观与受托责任观并存，试图将国内外会计理论界关于这两个观点的长期争执化干戈为玉帛，回避了分清主次的问题，体现了“融合观”的思想。但是，受传统会计工作的影响，我国会计工作要实现两种目标真正的融合还存在一定的障碍。下面就这些问题展开探讨和研究。

1.财务报告目标的两大观点

企业财务报告的目标归纳起来主要有两大观点，即“受托责任观”和“决策有用观”。

受托责任观认为，财务报告的目标是向资源的委托方提供受托责任履行情况及结果的信息。决策有用观认为，财务报告的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息，即会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。

2.财务报告目标的准则要求

受托责任观和决策有用观并不相互排斥，可以相互融合。国际会计准则委员会和英国ASB都认为财务报告应满足两个方面的需求：提供对决策有用的信息；反映管理当局受托责任的履行情况。2006年2月我国财政部颁布了新的《企业会计准则———基本准则》，明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”新准则提出的财务报告目标实现了与国际会计准则的趋同，兼顾了受托责任观和决策有用观。受托责任观与决策有用观并存的二元财务报告目标相互融合，越来越被更多的使用者所接受。

但是，在实际工作中要实现真正的会计报告目标相融合，却存在着一定的障碍。

3.实现两种目标相融合时存在的障碍

3.1 获取会计信息时的差异对实现目标相融合产生的影响

根据受托责任观学说的观点，“受托责任观”关心的只是受托资源的使用及其管理情况，所以一般只要求信息提供者提供受托责任履行情况的信息。虽然企业的各种经济业务活动中包含着资金流、物流和信息流多种数据，但由于会计师经常带着传统会计的思想和技术处理经济业务数据，也就是依靠判断该数据对编制财务报表是否有用，只采集符合会计事项定义的数据集，采集业务活动过程中的资金流，而对资金流伴随的物流和信息流一般都不予采集和考虑。

决策有用观站在信息使用者角度获取信息，即采集对投资决策有用的信息。全球经济环境下，因为投资环境复杂化和多样化，大量的会计信息使用者对信息的需求也越来越多样和个性，管理者、投资者以及相关利益集团希望可以随时通过在线访问获取企业最新的、历史的会计信息，以便做出正确的经营决策，减少风险。

具体来看，比较会计信息的数量和精确性：前者认为应有所取舍且强调信息精确可靠，后者认为多多益善且允许有偏差；比较会计信息质量特征：前者强调可靠，因为会计只有提供客观、真实且可验证的信息，才能有效协调代理双方的利益关系，后者强调相关，而信息相关的关键在于其预测价值；比较会计信息计量属性与模式的选择：前者主张单一的历史成本计量属性和历史成本模式，因为历史成本计量的结果能够有效地把受托者的经济管理责任的履行情况交代清楚，后者主张多种计量模式并存，例如未来现金流量的现值、可变现净值、公允价值等并存。通过比较我们可以看到，不同目标下各种会计信息质量很难全部达到要求，它们必然有所侧重，要实现财务报告目标相融合，会计信息的获取方式还需要重新协调。

3.2 传统的会计业务流程对实现两种目标相融合产生的影响

传统会计核算是在会计岗位分工下，完全按照“填制凭证——登记账簿——编制报表”的顺序，一步步处理经济业务，受托责任观是传统会计的目标。传统会计业务流程处理下的会计信息使用者得到的会计信息是会计信息系统中被简单顺序化产生的高度综合的信息。如果这些信息在会计业务流程中任何一个环节处理时出现错误，整个结果均会产生影响。此外，这种会计信息内容单一，仅体现了各业务的资金流向，会计报告数据也缺乏及时性。

即使电算化会计信息系统替代了手工操作，但财务会计流程自动化仅仅是手工财会工作的翻版。大部分电算化商品软件都是将会计系统分解为一个个相对独立的模块，各模块下再进行细分，各核算子系统之间彼此分割，相互独立，会计数据传递滞后而零散。这种财务会计流程并没有改变传统会计信息系统结构的本质，也没有消除其缺陷。

显然，在如今信息高度发达的时代，只是简单地报告履行受托责任情况的做法已经不能满足信息使用者多方面的需要了，要实现财务报告目标责任观与决策有用观的融合，传统会计业务流程必须顺应时代潮流，在ERP系统下进行再造。

4.利用流程再造实现财务报告目标相融合

4.1 ERP系统下的会计业务流程再造

ERP环境下可以利用系统化改造法再造新的会计业务流程。会计业务流程再造是针对传统会计流程中的不足与缺陷，以会计业务流程为对象，以会计信息使用者的信息需求为驱动力，采用决策模型、网络数据库技术和计算机技术，由决策模型驱动，呈报标准的源数据信息，以达到大幅度提高会计信息的相关性、及时性，节约会计成本的目标。

4.2 流程再造后会计信息的变化

（1）流程再造后会计信息采集更加高效、全面

传统会计业务流程下，会计部门与企业其他管理部门相互独立，各部门的信息系统也是孤立的，从而导致经济业务发生后，会计或各业务部门对数据重复地录入，且会计人员通常是在业务发生后手工采集信息，实时性差，不完全，传统流程下记录的会计信息多为使用者提供事后控制所用。

针对传统会计业务流程中出现的信息反映不及时、数据重复录入、信息共享度低等问题，ERP系统下的会计业务流程能充分发挥信息技术的优势，采用系统收集的方式自动收集会计数据。因为它是建立在企业局域网基础之上，把会计信息系统和企业其他管理子系统集成起来的综合系统。当发生业务时，原始数据会被业务部门按一定编码录入并存储于全局共享数据库中，会计部门直接从全局共享数据库中调用所需数据进行加工。

（2）流程再造后会计信息更加准确、相关

传统会计业务流程是以会计凭证为数据入口，信息主要为事后反映，与企业管理和决策有用观下所需事前、事中、事后信息相差甚远。ERP系统基于事件驱动（Eveni Driven）的信息处理流程来改变传统会计业务流程下单一的会计数据。即流程再造后，当一项经济业务发生时，与业务相关的部门人员通过ERP系统各模块把业务信息录入并存储在业务事件数据仓库中，企业执行业务事件的同时，便会触发多个事件驱动程序，根据执行业务规则和信息处理规则，这些事件信息也会传递到财务模块中，在自动生成会计凭证的同时，还能够提供历史信息、实时信息及未来预测信息，实现会计信息披露多元化。显然，事件驱动下的会计凭证不都是由会计人员填制的，会计信息系统可以更好地满足信息使用者的不同需要，提供更加准确和相关的信息，为企业创造更大的价值。

（3）流程再造后会计信息输出更加及时、灵活多样

财务报告所反映的资金流信息滞后于物流信息，会计信息缺乏实时性，财务信息与非财务信息分离是传统会计业务流程最显著的缺陷。实时化是ERP系统对传统会计信息处理的发展和创新。财务部门在ERP系统下利用网络技术，可以直接关注各部门发生的业务过程，并根据信息的不同特征，将信息分类存储以备决策。这一技术实现了财会人员准确、及时地获取会计信息进行加工处理，在编制会计凭证、记账、生成财务报告的同时生成物流、资金流、信息流等集成信息的愿望，实现了处理的动态化和实时化。利用ERP系统流程再造后的财务报告模式也更加灵活，可随机产生实时报告，向信息需求者提供更加快捷和广泛的会计信息。

4.3 流程再造后会计信息的变化利于财务报告目标相融合

流程再造后会计信息的变化更利于实现两种财务报告目标的统一和融合。首先ERP系统下再造的会计业务流程颠覆了传统会计流程模式，实现了会计部门与相关业务部门的同步管理，再造后的会计信息传递可以完成远程报账、远程报表、远程查账、网上支付、网上报税、网上采购和网上销售等，极大地增强会计数据处理能力，保证资金流与物流的同步记录和数据的一致性，产生反映企业经营和资金状况的动态会计报告，实现会计处理动态化，实现实时监控、实时决策，提高会计信息价值。

其次，再造后的会计业务流程加强了会计控制力度，保证了数据的共享和互换，使得财务报告数据的及时性、全面性、准确性大大提高。再造后的会计信息外延和内涵得到了扩展，信息使用者随时可以得到如企业现金流量、企业背景、管理人员及股东信息等会计与非会计数据，有利于信息使用者及时掌握企业资料，实现决策有用。

结论

综上所述，受托责任观和决策有用观各有缺陷，二者的融合是我们的现实选择。而ERP下再造的会计业务流程能充分发挥信息技术的优势，弥补传统流程中的不足，从根本上改变传统的会计报告模式，实现受托责任观与决策有用观并存的财务报告目标相互融合，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要。

参考文献：

[1]魏荣珍.受托责任观和决策有用观[J].财税金融，2009（03）.

[2]夏玉琳.会计目标决策有用观理论研究[J].贵州大学学报，2010（01）.