营改增对交通运输物流企业税收筹划的影响分析

魏建飞

摘 要：本文介绍了我国营业税改增值税的发展概况，分析了营业税改增值税对交通运输企业前后的具体影响，包括企业的税负情况并对此次营改增的结果以及存在问题进行深入剖析，以便企业能够对此进行积极的应对，运用合理的方法达到避税的目的，达到企业利润的最大化。

关键词：营改增；交通运输；税收

一、引言

“营改增”其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率，这种方式在很大程度上减少了重复纳税环节。“营改增”试点自2012年1月1日在上海率先试点以来，一年的时间内快速扩至12个省市试点，再到去年推向全国，这一改革进程之快超出许多人预期。按照国家规划，“营改增”将分为三步走：第一步是选定一部分地区和行业作为试点。第二步是选择部分行业在全国范围内试点。第三步是在全国范围内实现“营改增”。经过多年努力和一年多的试点，从部分尝试到全国范围内的推广，从部分行业到全行业扩展，此次营改增试点的全面展开体现了新一届政府通过“调结构、促改革”，建设现代化经济发展的坚定决心，吹响了加快我国财税体制改革的“号角”。

二、我国营业税改增值税发展概况

财政部、国家税务总局在2011年联合下发营业税改征增值税试点方案。自此，我国营改增拉开了序幕。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业（即1+6试点）开展营业税改征增值税试点，并取得了阶段性成效。从试点至2013年8月截止，上海区域内合计减税约200亿元。国家税务总局局长王军指出，2012年进行的“营改增”试点成功的原因在于综合考虑了服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素。上海市从原营业税税制向增值税税制的顺利转换，使国务院将扩大营改增试点至10省市。2012年8月1日起，北京、江苏、安徽、福建、厦门、广东、深圳、天津、浙江、宁波、湖北等地也相继纳入试点。数据显示，截至2013年6月底，全国试点企业超过130万户，累计减税规模超过800亿元，仅今年上半年减税规模就已超过400亿元，减税面达到95%，尤其是小规模纳税人普遍实现减负，减税幅度达到40%。“营改增”试点的不断扩大，为企业特别是中小企业带来了福音，试点地区的绝大多数企业也都尝到了“营改增”的甜头。相信长此以往，营改增不仅能降低企业税负，使企业结构从“橄榄型”真正转变为“哑铃型”，产业层次从低端走向中高端，还有利于中国经济结构调整，包括服务业的发展、制造业的升级，同时促进城镇化发展，更是深化财税体制改革的“重头戏”。2013年12月4日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。“进一步扩大‘营改增改革试点，是今年我国结构性减税的重要举措。”？，这与李克强总理一直把统筹“稳增长、调结构、促改革”作为经济工作的重心的宗旨相呼应。2014年3月13日，财政部税政司发布营改增试点运行的基本情况，2013年减税规模超过1400亿元左右。据国家税务总局公布的最新数据显示：2014年一季度，全国因实施营改增减税达到375亿元。其中，试点纳税人因税制转换减税161亿元；非试点纳税人因增加抵扣减税214亿元。自2012年1月1日实行营改增试点以来，全国已累计减税2203亿元。由于营改增对企业带来的显而易见的利益，据统计，截至今年3月底，全国纳入营改增试点的纳税人已经达到298.14万户。营改增试点运行的时间里，减税效果十分突出，特别是针对中小企业，这对在全球经济持续疲软的背景下的中国来说，是有利于促进我国经济的快速发展的。任何一项改革都是“牵一发而动全身”，“营改增”同样如此。营改增实施之后，对我国绝大多数行业产生了巨大的冲击，特别是交通运输行业，因此在当下讨论营改增对交通运输业产生的影响，不管是好的还是坏的影响，都是具有非常积极的作用。

三、营改增对交通运输企业的具体影响

营业税改增值税的根本原因在于减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。营业税属于传统商品劳务税，计税依据为营业收入总额，并且不受成本和费用高低的影响。相比之下，对企业来说增值税就显得人性的多，纳税人负担的税收不仅仅和收入有关，还跟成本中可以抵扣的金额有关。纳税人缴纳税收的多少，同成本中可以抵扣的金额比重大小是密切相关的。“营改增”可以说是一项减税的政策，从上海试点期间看大约九成试点纳税人税负降低，但上海“营改增”试点中也出现了部分企业税负上升的现象。因为尽管改征增值税后，试点企业能够抵扣外购产品与服务所含税款，起到减税作用，但不同企业由于外购产品与服务的价值与比例不同，所以减税程度也有较大差异。“企业税收负担的最终变化情况，取决于减税效应和增税效应两者叠加在一起所产生的净效应。”

我们需要知道的是，交通运输业不同于其他行业，它在运营的过程中并不产生新的产品，主要是提供劳务来取得一定收入。在实行增值税税制后，交通运输业在税率和税基上发生了变化。增值税的税率分别针对交通运输服务和物流辅助服务分为两档。物流辅助服务类企业税率由5%调整至6%，变化不大。而运输类服务的税率变动较大，从3%上升为11%。相比3%的营业税，11%的增值税无疑是一个沉重的负担。国家在当下全力推行增值税改革，相信这一系列的问题将会在改革之后得到很好的解决。营改增对交通运输业带来的影响可以归纳为以下几点：

1.促进交通运输业内部化结构调整。交通运输部门在面对上涨的企业税率，不得不调整企业自身管理模式，进一步深化企业内部体制改革以减少成本，实现利润的最大化，这对促进整个国家的交通运输行业甚至是民航业的进步也有着积极的作用。实行了营改增的税费改革之后，企业只有保证足够的抵扣金额，才能获得营改增为企业带来的好处，因此企业不得不积极地对现有的各种经营模式进行深入有效的探讨和改革。同时，营改增政策对于促进整个交通运输企业的技术改造以及设备的更新，从而减少对能源的损耗以及资源浪费，进一步保证行业的长远发展也有着积极的现实意义。因为交通运输企业对于机器设备的投资金额可以按17%税率抵扣增值税款，这种情况会促使企业进行在固定资产方面的投资，而与产业相关的设备也会得到及时的更新换代，企业服务质量都会因此得到很大幅度的提升，资产的结构也会在一定程度上有所优化。endprint

2.对交通运输企业会计核算方式产生影响。由于增值税是价外税，营业收入为不含税的收入，在对收入及成本进行计算时就涉及到价税分离换算，增值税税金计入成本，进而对企业利润产生结构性变化和影响。在当下，营业税改成了增值税，交通运输行业依照11%的税率来缴纳增值税，企业需要抵扣更多的成本才能真正的实现减税的有效目的。经计算得出，企业抵扣的成本比重需为营业收入的73%以上，而仓储类的企业需占到55%以上，如果没有达到这个比率，交通运输企业所要承担的税收负担其实是增加而不是减少的。但从交通运输业的实际经营情况来看，除购买燃烧的油料、对汽车进行维修、购买轮胎等设备、接受铁路运输服务等环节可以用来抵扣增值税以外，其他可以进行抵扣的项目比较少。如何将抵扣金额达到营业收入的73%及55%，这也是交通运输业需要面临的一个新的机遇和挑战。

四、交通运输业营改增条件下合理税负的措施与对策

交通运输业退出营业税阵营而加盟到增值税阵营，显而易见，这种转换的代价是巨大的。交通运输业税收负担增加是显然的，而且，上海、北京、江苏等地的试点也都证明了这一点。面对税收负担的增加，交通运输业最好的选择就是做好纳税筹划。

首先是小规模纳税人和一般纳税人选择。一般纳税人适用11%的税率，按照一般计税方法计税，应纳税额为当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。一般纳税人购进商品的进项税额可以抵扣，销售商品时可以使用增值税专用发票。而小规模纳税人按照3%征税，适用简易计税方法计税，应纳税额为不含的销售收入与征收率的乘积，购进商品的进项税额不得抵扣，在销售商品中也不能使用增值税专用发票。这也就意味着两类纳税人的税收负担存在较大的差别。经过计算得知，当交通运输业按照销售收入总额计算确定的实际进项税额抵扣率大于7%时，小规模纳税人的税负水平高于一般纳税人的税负水平，这时企业选择做一般纳税人对于企业减轻税负有更大的帮助。反之，则选择小规模纳税人。

其次是纳税筹划思路的转变。试点政策规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未经分别核算销售额的，从高确定适用税率或者征收率。这就意味着，交通运输业在原营业税制下的纳税筹划模式是不适用于现在的筹划思路，若不尽快转变，将造成纳税企业的税额负担。对大多数企业来说，必须加强会计核算，在法律允许的范围内尽可能将税率较高的运输业务收入转换为低税率的物流辅助业收入。否则，企业的核心竞争力会很大程度的弱化，这对交通运输企业长期的发展来说是及其不利的，有可能因此在这行业中被剔除。

五、结语

总得来说，“营改增”后不同类型的小规模纳税人总体税负都有不同程度降低，尤其是仓储和装卸搬运服务、运输代理服务等小规模纳税人。这将有利于小规模纳税人企业的发展，与国家扶持中小企业发展的政策相契合。增值税取代营业税能够促进企业的发展与壮大，对企业有着重大而深远的影响。营改增作为财税体制改革的突破口，其重要意义也是不言而喻。

交通运输部门作为较为特殊的行业，其自身也要意识到改革对整个行业所带来的巨大冲击效应，同时积极面对，转变经营思路及核算方法，制定出科学而有效地应对政策，将政策带来的弊端巧妙规避并享受着政策带来的优惠，在激烈竞争中走出属于自己的道路，保证在未来的一段时间内稳定健康的发展下去。

参考文献：

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