浅谈中小企业内部控制存在的问题及对策研究

陕西师范大学国际商学院 李燕

随着社会主义市场经济的发展，中小型企业所发挥的作用是不可以被忽视的。目前，我国中小型企业总数已经超过了1000万家，其创造的工业总产值占我国工业总产值的50%，销售收入占我国总体销售收入的57%，实现纳税额度占我国整体纳税额的40%；与此同时，中小企业还为城乡劳动者提供了75%的就业岗位。

由此可见，中小企业在国民经济中占有举足轻重的地位。中小企业的发展不仅提供大量就业岗位，吸收了大量闲置人员，比如国企下岗工人、高校未就业毕业生等，对促进经济发展，维护社会稳定做出了突出贡献，同时还带动相关产业的发展，增加国民经济收入，提高了我国综合国力和国际竞争力。

1 我国中小企业内部控制现状

内部控制，是经济活动主体为了实现经营目标，保证资产安全完整，在经济活动中建立相应的相互制约、职责明确的管理制度。中小企业内部控制是在中小企业内部建立的自我调整、约束、规划、控制、评价等一系列方法的总称，主要是为了改善经营管理、提高经济效益，最终逐步发展壮大。

目前，我国中小企业内部控制比较混乱，很多企业的所有权和经营权高度集中，受传统的家族式企业管理的影响，仅仅是企业老板具有决策权，企业的筹资建立、资产购置、投入生产、销售等活动，都是一支笔操作方法，企业组织架构的建立形同虚设，相应部门负责人没有发挥相应作用。当然，企业法人从心理上极度重视内部控制、保证资产安全，但是仅凭“领头羊”一人进行全民监控，很难实现企业经营目标。

2 中小企业内部控制过程中存在的主要问题

2.1 对内部控制认识不足

很多中小企业往往只重视市场业绩，忽视企业内部控制的重要性，对内部控制存在诸多误区。受传统家族式企业管理思维影响，简单的认为内部控制仅仅是对资产安全、采购成本、销售费用的控制，即简单的会计控制，涉及相关的工作岗位就聘用亲戚、朋友，并且认为只有他们才是值得信赖的。这种“内部人控制”意识脱离了企业实际发展需求，无法实现企业经营管理目标。另一方面，很多中小企业虽然建立了内部控制制度，但是受外部环境的变化、难预料影响，导致了管理滞后性，出现无章可循的现象，使内部控制度失去了实际意义。

2.2 企业机构设置不合理，员工权责不清

不少中小企业为了节约劳动力成本，经常一人兼多职。比如采购环节，既是采购员又是库管员，如果少买或丢失，很难被发现，原始凭证被涂改，乱摊成本，导致此岗位人员从中间获取薄利。另一方面，虽然设置了相应部门及岗位人员，中小企业一般都是法人当家，很多事情都是所有者说了算，这样就造成了相应部门负责人权利形同虚设，使得其难以成为真正的管理者，难以形成管理者的集体决策，这不仅降低了工作效率，打击了员工的参与积极性，降低了工作效率，形成“成本控制与我无关”的思维，而且容易做出错误的决策。企业内部管理出现缺乏相互监督、相互制约，遇事无章可循，没有专人负责，相互推诿责任现象。

2.3 会计信息质量不高，缺乏内部审计监督

很多中小企业财务做账不聘用专职财务人员，企业会计成本的核算、票据的整理存档、税收利润的核算等都由不坐班会计每月做账。不坐班会计由于不属于企业正式员工而不用承担相应责任，所以就出现记账无依据、对账不仔细。部分中小企业有专职会计人员，但会计人员的业务水平和思想认识参差不齐，虽然具备一定会计人员业务能力，但是忽视了继续学习，难以把握相应政策、准则的变化。思想觉悟低下，甚至偷偷建立自己的“小金库”，企业内部会计难以理清。

同时，许多中小企业为了控制劳动力成本，没有建立内部审计机构、审计委员会，认为这是多此一举，影响工作效益。有的虽设置了监事会，但是人情关系、雇佣关系、利益关系等因素会影响审计人员的独立性，不能客观、真实、公正评价财务会计信息，难以深入地开展工作。从而，内部控制机制不能发挥其应有的职能，增加了企业的经营风险和财务风险。

2.4 缺乏人性化管理内部控制环境

企业最终要实现经营目标，提高经济效益，人是最根本的动力。很多中小企业，对待员工苛刻，领导总是高高在上，把员工看作执行任务的机器，这种缺乏人性化的管理环境，让员工变得麻木，缺乏积极性，不愿意参与集体活动，员工没有归属感，相互制约的岗位设置无法发挥制衡作用。

3 加强中小企业内部控制的对策

3.1 转变企业全体人员对内部控制的认识，树立现代企业价值理念

企业内部控制不是法人这一领头人设置关键“内部控制人”就能实现的，而是全体员共同参与才能够实现。同时，企业的内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于企业经营活动的全部过程，所以，企业内部控制和每个员工都息息相关。公司应建立科学的治理机制，弱化家族控制意识，强调分权意识、理性意识，只有将企业利益上升为国家和社会的利益，才能真正实现企业的长远发展。

明确和落实岗位设置，根据实际的工作任务和工作性质进行划分，一个岗位相对应一定权利，而权利对应职责。所以，根据业务流程实现相应的分离措施，最终做到各司其职，各负其责，做到相互支持、相互制约、相互监督。另外，某些职务是不相容的，要做到不相容职务分离，如库管人员不兼任采购人员，出纳不兼任会计等。

3.2 提高财务质量

一方面中小企业财务人员业务水平普遍偏低，做账不符合会计法律法规要求，不能够恪守职业道德准则，做假账、偷税漏税，所披露的会计信息不能真实反映企业的财务状况。应坚持持证上岗，根据证书级别上涨相应工资，这样能够促进会计工作人员学习会计知识和基础规范，提高业务水平。同时，促使他们提高职业道德，养成爱岗敬业、积极进取、自我学习等良好的职业习惯。另一方面在企业规模小的情况下，出于公司对成本和自身规模的考虑，可以不设置专门的会计人员，而交由中介机构代做，比如会计公司等，这样不但节约了成本，同时也有利于提高公司的财务质量。

3.3 建立适合中小企业自身的有效内部监督机制

审计部门或审计人员是独立于其他部门的，一直以来如何建立合理的审计机构，充分发挥审计机制的作用，是企业的一大难题。中小企业受企业经营规模的限制，很难建立独立的审计部门。在这种情况下，可以通过企业财务部门或财务人员指定的工作来进行，比如财务人员指定办公室定期进行固定资产清理和盘点，向有关部门做总结和回报；财务人员对财务报销业务和单据进行检查、核实。另外，在内部审计人员素质不高的情况下，可以引进内部审计业务短期外包，培养内部审计人员的业务素质。最后，建立有效的监督机制是以公司实际情况为基础，加强内部控制审计制度和评价与公司现有管理制度相结合，强化管理工作，建立内部控制考核、评价系统，这样才能有效的实施监督。

3.4 加强企业文化和内部控制的结合

众所周知，内部控制贯穿企业经营活动全过程，是由企业所有者、企业管理层和所有员工共同完成的。企业文化是指企业在生产经营过程中逐渐形成并被整体团队所认同、遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。它是企业凝聚力和向心力的来源，是企业职工的精神支柱。在企业内部控制活动中加入企业文化因素，坚持以人为本的思想，强调人与人之间的沟通和感情的交流，减少管理者与被管理者之间的隔膜，更有利于企业团队的建设。在企业文化建设活动中，重视内部控制要素，有助于企业实现从无序管理向科学管理迈进，使企业文化的柔性管理具有刚性内容，使人的行为规范化。

因此，内部控制和企业文化是相互依赖、相互补充、相互渗透、相辅相成的。企业文化是基础，内部控制制度是手段，只有将二者紧密地结合起来共同发挥作用，实施全过程管理，企业才会具有凝聚力和竞争力。

4 结语

在竞争激烈的经济环境下，中小企业既面临着机遇又面临着挑战，而内部控制是否完善，将影响企业在经济浪潮中的地位。所以，中小企业要发展壮大，必须解决内部控制问题，针对本企业现状建立和完善适合自己企业发展的内部控制对策。

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