审计理论结构逻辑起点探讨

黄芬

【摘 要】审计理论结构逻辑起点的选择是构建审计理论结构的出发点和关键点。因此，选择科学合理的逻辑起点，才能构建出具有科学性的审计理论结构。目前，理论界对于选择什么要素作为审计理论结构的逻辑起点存在不同看法。本文从审计理论结构逻辑起点应具备的条件入手，评析不同学派对审计理论结构逻辑起点选择的观点，最后提出自己的看法。

【关键词】审计理论结构；逻辑起点

一、审计理论结构逻辑起点必备条件

审计理论结构是一个逻辑系统，它是审计理论各个要素及其相互关系的外在表现。逻辑起点选择的正确与否及其科学性在很大的程度上决定了由此构建的审计理论结构的正确性以及审计理论对审计实践的指导程度。要成为审计理论结构的逻辑起点，它有一些必备条件：一是可知性。审计理论结构逻辑起点的可知性是指，作为构建审计理论体系的基本前提条件，作为逻辑起点的要素必须是审计理论中最简单、最普遍和最基本的现象，是能被人们直接感知了解的直接存在。二是可推性。作为审计理论结构的出发点，逻辑起点应该能够推理论证审计理论的其他要素，通过逻辑起点可以延伸至审计理论体系内部各要素，也能够推算出尚未知的审计事项。逻辑起点的发展规律能反映审计理论发展的规律。三是结合性。审计理论结果逻辑起点必须能将审计体系与审计环境、审计理论与审计实务紧密结合起来。逻辑起点要有结合性，要成为联系体系与环境、实务与理论的纽带，使他们紧密结合起来。四是揭示矛盾性。审计理论结构逻辑起点要能够揭示审计理论体系中显现的矛盾及潜在的矛盾萌芽。矛盾是事务发展的动因，没有矛盾就没有审计理论的发展。

二、审计理论结构逻辑起点各种观点评析

随着审计理论的前进和发展，审计理论结构逻辑起点也经历了不断的演进和发展。对审计理论结构逻辑起点的不同选择会形成不同的审计理论结构，进而形成侧重不同的审计理论体系。时至今日，国内外的专家学者都对审计理论结构逻辑起点的选择做了大量的探索，主要有以下几种观点：

1.抽象哲学逻辑起点观

抽象哲学逻辑起点论的代表人是莫茨（Robert K.Mats）和夏拉夫（Hussein A.Sharif）。他们将深邃的哲学思想运用于审计研究，对审计理论的发展做出了巨大的贡献。但是，抽象哲学的内涵不易确定，范围也过于宽泛了，以此作为审计理论研究的逻辑起点，从现今看来，具有一定的局限性。

2.审计假设逻辑起点观

1978年，尚德尔教授提出了审计理论结构的基本框架。在他出版的审计学著作《审计理论—评价、调查和判断》一书中尚德尔教授提出了以审计假设为逻辑起点的审计理论结构，即假设、定理、结构、原则、准则五要素。尚德尔对审计假设做出了具体描述，包括五个方面的假设，分别是：审计目的假设、审计判断假设、审计证据假设、审计标准假设和审计传输假设。无可否认，审计假设对审计理论的研究有积极的作用，但是审计假设是基于现实环境由人提出的，对审计主体和客体的一般假定，具有较强的主观性，以此作为审计理论结构的逻辑起点并不太恰当。

3.审计目标逻辑起点观

这种观点在当今世界，尤其是西方国家较为盛行。美国审计学家蒙哥马利和加拿大审计学家安德森是审计目标论的代表人物。审计目标论较为流行的原因在于社会对审计理论的需求是十分务实的，审计目标具有客观性，并且直接指向实务，由审计目标为逻辑起点形成的目标导向的审计理论结构能直接地反映社会经济环境的变化，并对现有审计理论体系的功能和审计的方法进行完善。这种观点对西方审计实务的发展发挥了重要的作用。但是由审计目标也并不能单独推导出审计理论其他理论要素。

4.审计环境逻辑起点观

人们对审计的实践活动一定是处于某种环境之中的，审计环境对审计理论各要素，如审计假设、方法等都有直接而深刻的影响。持这种观点的人认为审计环境始终影响和支配审计历史发展，是探明审计理论本质的出发点，是审计研究的必经之地。诚然，环境对审计策产生和发展有非常重要的影响，但是审计环境不是审计本身，作为一种复杂笼统的大的范畴，脱离了审计理论的其他要素，单独作为逻辑起点是不妥当的。

5.审计本质逻辑起点观

事务的本质是客观的，以审计本质为逻辑起点能够推导和规范审计理论的研究工作。但是本质就如真理，随着社会的发展和进步，人们可以无限接近它，却很难完全准确地定义它，而且本质问题带有很强的理论色彩，单獨以其为起点，不能够很好发挥实践指导作用。

6.多元素逻辑起点观

随着审计理论的前进和发展，多元素审计理论结构逻辑起点论开始出现并发展起来。英国的汤姆·李（TomLea）最早提出要以审计本质和审计目标作为审计理论结构的逻辑起点。我国学者吴联生也提出了审计动因、审计环境、审计目标三要素逻辑起点。以多元素作为逻辑起点，能弥补以单一元素为逻辑起点的某些缺陷，但要注意各要素之间的逻辑关系是否科学合理。

三、审计理论结构逻辑起点之选择

综上所述，笔者认为，以多元素为逻辑起点，能弥补单一元素逻辑起点或多或少的缺陷。现代审计是一个多元的审计体系，多元素的审计理论结构逻辑起点更能适应现代审计环境，基于审计目标显著的优越性，笔者认为可以将审计目标和审计环境二者结合来作为审计理论结构的逻辑起点。

审计目标会受客观环境影响，二者结合不仅能够对审计理论的其他要素进行推理论证，也较好地将审计理论和审计实务结合起来，并且两者都是可知的，具有可行性。

参考文献：

[1]安亚人，宋英慧.信息认证—审计理论结构逻辑起点新论[J].审计研究，2003（1）

[2]姜莉莉，刘静.审计理论结构逻辑起点的现实选择[J].财会通讯，2010（2）