浅议快速消费品类企业往来款项的管理

黄宇

【摘 要】在当前快速消费品行业竞争日益激烈的环境下，为了拓展渠道和提升市场份额，赊销成为快速消费品类企业重要的竞争手段，也因此而引发了一系列关于往来款管理的问题。本文从快速消费品类企业存在的普遍问题着眼，以完善内部控制、建立信用政策及风险管理体系等角度分析往来款项的风险成因，并提出改善快速消费品类企业往来款管理的建议。

【关键词】快速消费品类企业；往来款项；信用风险

往来账款是指企业在生产经营过程中因购销产品、提供或者接受劳务等活动而与其他经济体形成的债权债务关系，包括应收款类和应付款类。

在当前市场环境下，快速消费品企业面对激烈的经营竞争，为稳定销售渠道、提升商品销量、拓展市场等销售策略而使用信用政策，在一定额度内允许使用赊销方式，这种赊销行为形成了应收账款。预收账款是企业依据合同协议向购货方预收的款项，企业在未来用商品或劳务偿付该负债。应付款类指企业在购销活动中取得货物后在约定账期内付款而产生的负债。预付账款是指企业根据合同协议预先向供应单位支付的款项。以上四类合并形成往来款项，往来款项的管理与企业的经营状况关系密切，特别是应收账款的回收更是企业的主要业务现金来源，管理好往来款项能够降低信用风险，提高资金使用效率，增加企业价值，提升股东回报。因此，加强往来款项的管理具有重要的现实意义。

一、快速消费品企业往来款管理的现状

1.内部控制不完善

在激烈的竞争环境下，快速消费品企业的渠道及市场份额处于非常重要的地位。企业创立初期，为了推动公司成长策略、提升自身业绩，通常仅仅建立销售额与业绩考核相挂钩的激励机制，缺乏系统的内部控制支持，在薪酬制度设计上忽视了将业务部门的绩效奖金考核与往来款款呆账、坏账率挂钩，导致业务部门因盲目追求销售目标而采取激进的赊销方式，从而易导致应收账款质量低下并形成呆账坏账的情况。

企业的财务部门和销售部门之间相互独立，缺乏配合沟通，没有完善的内控制度来明确各部门的责任分工，即使管理层了解往来款管理的重要性，也没有实际责任部门负责工作的推进，造成往来款清理未能按期落实。

2.缺乏系统的往来账款管理

（1）账务处理不正确。账务处理不准确，凭证摘要不清晰甚至錯误、预付账款使用的明细科目与冲账使用的明细科目不一致等等，形成错误往来款项，使后期管理出现难度。

（2）跟进处理不及时。快速消费品企业与客户签订一系列的服务合同以收取渠道服务费，包括年度合同返利协议、节日促销时段的陈列服务协议等等，通常快速消费品企业会在月末以及年末根据合同进行费用预提，在发票等相关支持文件不全的情况下入账。企业按服务合同以预付账款方式支付渠道服务费后，由于企业销售人员跟进不及时、经销商或者重点直供客户卖场在执行服务协议后不及时开具合规发票，以及有的供货单位倒闭或撤销等原因，企业无法对这笔经济业务进行账务冲销等后续处理，导致预付账款长期挂账，影响损益和税收。

（3）缺乏规范的往来款项对账制度。企业财务部门、业务部门与供应商（或客户）三方之间缺乏统一有效沟通及规范对账制度，导致三方不清楚相应业务是否有正确反映在各方的账务中，无法及时确定不相符挂账形成原因并及时清理，造成长期挂账。

（4）挂账时间长，清理难度大。企业存在部分长期往来账款，无法真实反映企业利润，影响了企业的发展。具体包括：应收账款未能定期清理与跟踪，长期记录在账上，没有计提应收账款坏账准备，未及时确认坏账损失；对一些账龄较长的应付账款没有及时定期清理与跟踪，使得已经无需支付的应付账款长期挂账，虚增费用。

3.缺乏信用风险管理

信用政策是企业拓展市场份额、提升商品销量的常用经营策略，由于目前我国信用评级体系的覆盖面尚不重复，大部分商业活动中的风险评级须依靠企业本身来评估。在现实商业环境中，企业在使用信用政策的同时也要预防信用风险的失控，包括未能及时了解供应商（或客户）的财务状况、行业景气度，国家产业政策变化等一系列具体因素，以致高估其信用等级，易造成企业损失。

二、加强快速消费品企业往来款管理的对策建议

1.完善往来账款环节的内部控制

（1）应收款项方面，应建立应收账款管理制度与流程，对相关环节实施全程监控：①进行年度绩效考评，完善应收账款目标与需求管理政策，包括应收账款结构管理与企业资金需求分析、应收账款是否存在潜在的损失风险、应收账款控制与市场销售的权衡等等，评估合理收账费用、减少坏账损失，制定合理的应收账款收账政策及流程。②完善往来款项日常管理制度，采取分类管理、实时监控、及时跟催的控制管理方法，每月针对应收账款进行账龄分析，对具体应收账款的内部、外部环境因素进行跟进。财务部门应与业务部门、客户或供应商之间定期就往来款项进行确认评估，按业务地域、市场渠道、客户、超期原因等因素进行账龄分析，及时向业务部门预警存在风险的往来款事项。在同时依据“谁经办、谁负责”的原则，落实经办部门及责任人，持续推进往来款的清账进度。③制订收账政策与程序，包括账款催收的指导原则、完善账款催收的内部程序、业务部门与财务部门的职责分工、内部沟通与协调。④应收账款流程的实时监控，包括总量的控制、账龄的控制、DSO考评、应收账款管理信息系统控制。⑤定期就应收账款收账原则、方法及技巧等内容培训相关职能人员，在收款过程中识别重要危险信号（如：客户公司重组或破产、重要股东突变、新成立公司的特大订单、订货迅速增加等等）。⑥遵循稳健性会计原则，定期计提坏账准备金，确认坏账损失并及时予以坏账冲销。⑦建立赊销审批制度，销售部门应分别规定各级业务管理经理赊销限额，逐层授权。⑧建立完善信用政策，并保证信用管理体系的有效性。⑨建立往来款项管理的全面考核制度，针对业务部门、财务部门（应收账款组、应付账款组以及信用管理组）以及客户、供应商分别建立相应的考核评估制度。企业在进行绩效评估时，将往来账清理情况列入部门的考核指标，与薪酬挂钩进行考核将责任落实到部门，使往来账款的额度处于安全、合理的可控范围之内。具体包括：对销售部门可以设定回款额、超期应收账款率、DSO、收款率、收款预测准确率等指标，建立信用内部激励机制；对财务部设定DSO、坏账率等指标；对客户或供应商可以设定回款及时测评、违约次数、平均拖欠天数等指标。通过定期回顾相关评估考核指标，持续跟进调整客户的信用评级。

（2）对员工借款及预付账款，实行“前账不清，不借新账”的原则，借款人前借支款项未冲销，不得再申请新的付款。对预提费用的挂账，在严格遵循会计预提原则，必须有充分合理的支持文件并明确冲销时限，在相应授权人员批准后，方可进行预提。建立严格跟进监控流程，如到期未能够冲销且无合理原因时，应立即予以冲销，以反映公司真实财务状况。

（3）应付款项方面，应建立应付账款管理制度与流程，对相关环节实施全程监控：①严格把关应付款项的挂帐，应付款项挂帐须有充足确凿的依据。②月末、季末及年末，各单位应对应付款项进行全面清查，对于记账错误，按照会计差错处理办法进行处理。③对以前年度形成的各类应付款，按“先欠款、先偿还”的原则进行清理。④为提高应付账款的效率，公司采购部应全程监督采购流程，严格执行采购内部控制制度。將公司采购申请部门与采购部门相分离，以降低内外勾结获取巨额回扣的风险。⑤加强合同管理，规范经营行为。企业的采购与销售业务均应实行合同管理制度。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财务等专业人员参与谈判。

2.建立有效信用政策及风险管理体系

（1）评估、控制信用风险。定期搜集客户的公司架构、经营情况、信用记录等资料，通过对客户所面临的行业竞争和经济周期等因素的分析，评估客户的信用等级。信用评估分析由企业的财务部门或风险管理部门执行。信用等级评测包括两个部分：首先是经营情况分析，主要是对客户的行业状况、市场状况和公司经营状况的分析，定性考虑客户的信用状况；其次是财务情况分析。主要是通过客户企业的财务数据进行定量分析。

（2）正确制订和应用信用政策。往来款风险的控制效果，很大程度上受企业信用政策的影响。信用政策主要包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。信用期间是指企业允许顾客从购货到付款的时间，时间过短容易失去客源，降低企业竞争能力，造成市场份额下跌；时间过长，虽然可以吸引客户提高销售额，但同时也增加了企业的机会成本，不利于企业的资金流通，同时挂账的款项会过多，坏账出现的几率也在上升。因此，企业须对往来账进行严密监督，结合客户或供应商的信用评级，合理制定信用期。

（3）建立往来款跟踪管理。依靠SAP系统，从下订单通过信用管理模块、信用额度、信用天数等指标对订单进行控制开始，到应收账款生成、发票开具、款项回收等一系列情况进行及时的往来款跟踪报告，以便对往来款进行有效管理。

3.加强监管，提升往来款项的有效管理

企业应加大内部审计的力度，保证内部审计机构独立性和权威性，定期就往来款项的内部控制情况的测试和监督，保证相关管理制度和风险控制措施的有效执行，检测往来账款的管理是否合理、有效，定期检讨有关管理制度的效果。

因为往来款的内部控制涉及企业高管、风险管理部门、业务部门、财务部门或内部审计部门等相关职能部门，所以必须明晰各部门在控制流程中的职责和权限，通过建立信息沟通机制，保证信息及时有效的传递，使企业各部门能及时掌握往来款的情况并协同推进，降低企业的经营成本和潜在风险。

针对大型快速消费品企业的渠道服务费用，应该建立渠道促销服务费用分析系统，综合考虑从计划开始，记录所有客户的协议合同记录、合同执行进度、合同费用支付以及预付冲销、客户渠道费用使用效率等等一系列情况，建立包括计划实施跟踪、往来款跟踪管理、客户渠道费用使用效率等配套考核指标，每年定期评估，合理分配公司投资的资源。

综上所述，快速消费品企业应健全往来款的内部控制制度，通过制定科学合理的薪酬考核机制、建立信用政策及风险管理体系等多种方式、加强对企业往来款的监控和管理，在各内部相关部门的有效配合下，促进企业资金的良性循环。

参考文献：

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