成人高校教育成本核算的实践与探索

李伯宏 金清岳 陈淑芬

一、引言

新的《高等学校财务制度》已于2013年1月1日起施行。该制度第六十二规定：“高等学校应当根据实际需要，逐步细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本核算工作。高等学校成本核算实施细则有国务院财政部门会同教育主管部门制定。”到目前为止，核算细则尚未颁布，也就是说统一规范的高校教育成本核算办法还没有形成。为了在成人高校教育成本核算方面积累经验，给学校领导决策和收费调整提供参考。我们以台州广播电视大学2012学年教育成本核算为例，将该校的具体做法和初步结果与同行们进行探讨。

二、确定核算对象

台州广播电视大学校是一所运用计算机网络、卫星电视等多种教育技术媒体和多种媒体资源进行现代远程开放教育的综合性成人大学。目前台州广播电视大学本级在校生11000余人，累计开设理、工、文、经、法、管等10 大学科60个本专科专业。设有开放学院、高职学院、中职学院、继续教育学院、网络学院、培训学院等八个办学部门，学生类别有：业余开放、脱产高职、脱产中专、联办研究生、农民大学生等。可以说，电大是办学层次最全，有：中专、专科、本科、硕士研究生；学习方式最灵活，有：脱产、业余、课程、网络；收费标准多，办学成本差异大等特点，但最基本的是开放学院的业余开放，高职学院的脱产专科，中职学院的脱产中专。于是，我们首先选择了开放学院、中职学院、高职学院作为成本核算的对象，学生类别有业余开放本专科生、脱产成人专科和脱产中专。

三、选择核算周期

比较系统的教育成本核算以前还没有进行过，既没有现成的资料，又缺乏具体的办法。如何选择成本核算周期是面临的问题之一。按国家规定，会计核算都是公历年执行的，即1月1日至12月31日；而学生教育成本的发生是按学年的，即9月1日至下年8月31日。根据台州广播电视大学实际，这次成本核算我们选择了2011学年（2011年9月1日—2012年8月31日）为核算周期。

四、制定核算方案

在确定了成本核算对象和周期后，为了有序开展成本核算，我们制定了成本核算方案。主要包括：

1.标准学生的折算。由于学生类别的不同，其教育成本必然不同，间接费用的分摊和生均成本的计算都需要把不同学生折算成标准学生。根据台州广播电视大学主要间接费用负担情况的实际，确定标准学生折算方法为：成人大专“1”，中专“1”，开放业余“0.2”。

2.成本分类。为了能够更好的运用成本核算结果，为学校领导和上级有关部门提供决策参考，我们将成本分为运行成本（变动成本）、部门成本、完全成本。

（1）运行成本。是所核算成本学生的直接费用，此类费用完全随着学生的进校而支出，一旦学生毕业即停止支出。如学生管理人员费用，课时酬金，学生奖助学金，上缴管理费及按学生人数分摊的物业管理费用等。在学校资源富余的前提下可作为决策的最低成本线。

（2）部门成本。运行成本+部门间接费用（部门人员经费、公用经费和其他固定费用）。是学校考核部门办学效益的依据。

（3）完全成本。部门成本+行政部门费用分摊。是收费标准制定的参考依据。根据有关规定固定资产折旧不计入教学费用，而在事业支出中列支的其他资本性支出则直接计入当期费用。

3.间接费用的分摊方法。

（1）人员经费按办学部门人员经费分摊。

（2）公用经费中的办公经费、水电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费按办学部门教师人数分摊；其他办公经费按办学部门标准学生数分摊。

（3）离退休人员费用和住房公积金等对个人和家庭补助支出按办学部门在编老师人数分摊。

（4）设备购置等其他资本性支出按标准学生人数分摊。

五、成本计算

1.运行成本

经过计算得知，台州广播电视大学2011学年的生均运行成本数据如下：脱产中专1911元，脱产大专2269.39元，开放业余本专科1449.42元。而同期相对应的生均实际收费是：脱产中专2227元，脱产大专3436.08元，开放业余本专科3220.53元。生均办学毛利为：脱产中专（2227-1911）316元，脱产大专（3436.08-2269.39）1166.9元，开放业余本专科（3220.53-1449.42）1771.11元。

以上數据说明，台州广播电视大学办学的生均直接毛利依次是：开放业余1771.11元，脱产大专1166.9元，脱产中专316元。显然业余生办学效益好于脱产大中专，因此务必抓住开放业余这个主业不放松，同时在办学资源许可的前提下，适度招生脱产大专效益也可，脱产中专如果单从效益方面讲是要认真考虑的，但中专可以为大专输送大量生源，既为大专的稳定办学提供了条件，又节省了大量的招生费用，还有很好的社会效益。

2.部门成本：运行成本+部门费用

部门生均成本（运行成本+部门成本）的计算结果是：脱产中专3324.84元，脱产大专4583.11元，业余开放2340.10元。生均办学毛利分别是：脱产中专（2227-3324.84）亏1097.84元，脱产大专（3436.08-4583.11）亏1147.03元，开放业余本专科（3220.53-2340.1）盈880.43元。

从部门成本来看，只有开放业余学生有盈利，脱产大专亏损最大，中专次之。为减少脱产大专的办学亏损，台州广播电视大学已从2013年秋季起对脱产大专生进行了学历加技能的培养新模式，相应的调整了收费标准，办学效益有了提高。同样，2013年起脱产中专改由财政直接拨补，年生均标准只有2000元左右，亏损进一步加大，为此学校要控制招生规模，同时积极向上级有关部门汇报情况，争取提高补贴标准。

3.完全成本，即学校同期全部支持分摊到每个学生的费用。根据中央电大统一部署，我们对2009-2011三年的办学完全成本进行了计算，基本结果是脱产生14283元，开放业余4761元，（注：标准学生折算方法：开放业余为1，脱产生为3）。