浅议会计集中核算制下行政事业单位内部控制的问题及对策

刘洋

浅议会计集中核算制下行政事业单位内部控制的问题及对策

刘洋

为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，加强财务内控，提高党风廉政建设水平，2012年11月财政部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并于2014年1月1日起施行。征对会计集中核算制下如何加强行政事业单位内部控制的建设，本文就相关问题进行探讨。

行政事业单位；内部控制规范

行政事业单位会计集中核算制，夯实了会计基础，确保了财务信息的真实性与客观性，提高了财会部门的工作效率，确保了资金的充分使用与高效利用，控制了单位财务支出过程中可能出现的违规违法行为，但也存在会计核算与财产物资管理相脱节；会计资料不完全准确，部分会计信息失真；会计监督滞后等问题。2014年1月1日实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，开启了我国行政事业单位内部控制建设的新时代，也对目前大部分采用会计集中核算办法的行政事业单位内部控制建设提出了新要求。

一、当前会计集中核算制下行政事业单位内部控制存在的问题

1.缺乏强烈的内控意识

一些行政事业单位领导对内控的重要性的认识不够，内控意识相对薄弱，全盘依靠财政资金，对所获得的资金毫无节制地使用，而忽视单位财务会计的内部管理。特别是会计集中核算后，行政事业单位对于内控的要求就更放松了，认为会计核算中心会把关一切，对建立健全单位内部控制没有任何积极意识与主动行为。

2.内部控制制度不健全

目前相当数量的行政事业单位尚未创建并形成健全、完善的内控制度，只是制定了一些财务规则或制度来形成内控，根据日常工作经验进行简单的财务内部控制，但是却缺少制度化、规范化的流程，问题出现时没有统一、权威的标准和根据进行处理。

3.收支管理不规范

会计集中核算制下，由于经济业务发生地点与原始凭证记载事项的发生环境和地点相分离，加上主办会计不熟悉核算单位经济业务，只能通过审核票据的真伪性与合法性，审核单据的审批程序是否齐全，是否符合预算，资料是否完整，是否在规定标准之内，来辨别核算单位经济行为的真实性和实质，导致主办会计不能对核算单位直接进行及时的全方位监督。

4.资产管理不规范

自从行政部门实行统一采购制度，使得行政事业单位的固定资产的采购不再为所欲为，然而在资产使用方面却依然缺少内控管理，经常出现重视采购却忽视保管维护的问题。其次实行集中核算后，由于纳入核算中心的行政事业单位很多，核算中心很难对每个单位的国有资产进行精细化管理，也很少对各单位的资产实物进行盘点清查，清查盘点工作由各单位自行负责，而各单位的资产管理员常常是身兼数职，很多时候与核算中心的对账只是流于形式，并未认真盘查清点，使得对后续资产的控制与管理存在漏洞，固定资产账实不符现象时有发生，导致会计信息失真，从而使得国有资产流失。

5.会计信息沟通不协调

一是会计集中核算后，因为核算分布不集中，会计核算中心主办会计精力有限，大部分时间和精力都投入到各种凭证的整理工作中，无法顾及核算单位的多项财务活动，无力进行分析与管理；二是由于信息传播速度较慢，核算单位却无法及时收到这些信息，容易造成会计信息的失真，会计信息不能够被充分利用；三是核算单位要了解本单位的会计信息时，必须要到核算中心查询后，方可知晓，如遇节假日或经办人员不在等特殊情况，便无处可查，影响核算单位的日常管理。

二、完善会计集中核算制下行政事业单位内部控制的对策

1.增强领导内部控制意识

财政部门应结合《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，可以对不同级别事业单位的相关责任人进行分阶段、分批次的培训与培养，确保他们能够积极掌握一些内控基础知识，具备良好的内控意识，从而促进内控管理工作的高效开展。

2.完善内部控制制度

行政事业单位应通过对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估，建立基本的各项内部控制制度。一是要积极划分各类经济业务的职权范围与流程方法，同时做好分工，明确资产记录与保管的分工，创建清晰的财产清查盘点制度。二是要积极对财务内控进行科学的监督，创建并健全内部审计监督系统，设定专门机构以及专门人员来负责对内控执行情况进行检查与监督，对应也要给予他们一些独立的权限，从而确保审计的独立性、真实性、公平性。三是在健全制度下，也需要领导发挥榜样带头作用去积极努力落实，可以采取奖惩并行的方法对员工进行激励与引导，从而维护内控管理制度的高效运行。

3.强化收支管理

一是严格执行“收支两条线”管理规定。首先加强票据管理；其次，单位应严格按照规定项目和标准征收，做到收缴分离、票款一致，并及时足额上缴国库或财政专户，同时利用信息化手段，明确专人根据收入预算、合同情况，对收入进行合理性分析、判断异常，并及时对银行、财政、核算中心对账，确保收入足额上缴。

二是加强单位支出审批和审核控制。第一，可以实施法人管理责任制度；第二，核算中心会计必须熟悉单位的各项业务，同时能够积极参与到核算单位的管理工作中来，明确核算单位的各个收入、支出项目；同时，核算中心会计要加强对核算单位“专项资金管理、使用办法”的有关规定的学习，严禁报销不合理支出，确保专款专用；最后完善内部审计职能，建立健全内部监督体制，强化重点资金、专项资金审计监督。

4.强化资产管理

一是完善资产管理制度，要积极参照会计集中核算内容，来对应创建资产管理制度。二是核算单位在资产定期或不定期清查工作时，发现财产物质的盈亏、毁损与报废情况需要第一时间报告给核算部门的会计，确保账目真实。三是核算部门的会计凭借固定资产总账及明细账，定期开展资产对账，做到账账、账实相符，保证会计信息资料的真实性和完整性。

5.重视会计信息沟通

一是报账会计需提高自身的职业道德素养与专业技能，不仅要有高度的责任感与较强的业务水平，要积极同会计核算部门的会计开展业务与技术方面的沟通与交流，充分保证其“桥梁”功能与作用；二是会计核算中心应认真履行核算监督职责，努力提高会计信息的及时准确性，并着重反馈和控制预算的执行信息，要及时与单位负责人、报账会计及时沟通。三是财政部门应加强信息化系统建设，方便核算单位与核算中心信息系统的联网，便于及时获取信息，提高内部控制的效果。

（作者单位：大丰市财政局）