低碳审计问题探讨

岳凤仙

低碳审计问题探讨

岳凤仙

本文旨在说明低碳审计涵义，通过探讨低碳审计的动因，确立低碳审计目标，研究低碳审计主要内容，并提出我国开展低碳审计的建议，对促进我国低碳经济发展具有一定理论和现实意义。

低碳审计；动因；目标；内容

由于全球气候变暖、环境恶化，碳排放愈来愈受到各国重视。为此，联合国气候变化大会于2007年制订了应对气候变化的“巴厘岛路线图”。该路线图为世界各国实施低碳经济起到了积极的促进作用。虽然我国并未承诺碳排放总量，但作为最大的发展中国家，我国规划了2020年单位GDP碳排放量比2005年减少40—45%的目标，为此，我国政府自2005年开始，陆续颁布了《可再生能源法》、《可再生能源发展规划》等重要法律法规，从而确定了我国政府走低碳发展道路、实施循环经济的决心。但是，在现行技术条件的限制、在各个经济利益主体的制约下，我国低碳经济尚处于刚刚起步阶段，其经济行为依然以政府主导与企业自愿参与为主导，约束力欠缺，第三方监督约束机制尚未形成。

一、低碳审计涵义

由于低碳审计在我国尚处于新兴审计领域，对于它的定义也是见仁见智，但比较全面和公认的说法是对于能源消耗大、碳排放多的组织的能源管理水平、用能设备和生产过程的用能状况、碳排放量、物流、财务信息等所实施的一种现代新兴审计，其具有以下特点：第一，低碳审计的主体是独立的审计机构和审计人员。第二，审计客体是被审计单位或部门财务报表信息极其所反映的低碳生产经营、资源利用、管理层职责履行等日常活动。第三，审计职能是监督、鉴证和评价。第四，审计方法可参考经济效益审计方法。第五，审计目标是对经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查并提出低碳审计报告与决定。

依据不同的标准，可以对低碳审计做出不同的分类。按照审计时间，可将低碳审计分为事前审计、事中审计和事后审计。按照审计主体，可将低碳审计分为政府审计、民间审计和内部审计。无论是外部的政府审计、社会审计还是内部审计其目的在于提高被审计单位的社会责任意识,对被审计单位的生产经营活动过程中的资源利用和碳排放水平进行监督，并提出改进意见和建议。

由以上低碳审计的定义和分类可以看出：低碳审计是一项具有合规性、可参考性、组织性、程序性以及目标指定性的一项审计，它重点关注的是高耗能、高排放的企业，审计的内容、目标都比传统的财务审计要宽泛，是一项与现代经济和自然环境紧密联系的新兴综合审计。

二、低碳审计的动因

现代审计主要作为社会监督保障的重要手段，它不仅仅是保护利益相关者现实具体的经济利益，更承担维护着社会利益的重任。低碳经济已成社会经济发展主流的情况下，却由于缺乏相应的监督约束机制，因此产生了对“低碳”的审计需求，而审计业务的拓展也是推动低碳审计产生的动力，所以低碳审计的动因主要是内外两方面的：

（一）审计本身对“低碳”的引入动机

1.从审计市场来说，作为经济活动的主体，企业是各种关于“低碳”的政策和法律法规的最终落实者，是低碳经济发展的主要责任者

随着低碳经济在各领域的广度和深度发展，必将触及更多的利益相关者和责任承担者，无论是得利者还是承担者都需审计来鉴证企业社会责任履行情况，从而调整企业与利益相关者之间的各种关系。为了解除受托经济责任,企业经营者有动力委托独立的第三方对其提供的低碳经济信息予以监督、鉴证和评价。而传统的审计业务市场竞争日趋激烈，全球各大会计师事务所都在寻求新的市场业务，随着人们对企业履行社会责任情况的日益关注，政府和企业对于低碳经济的投资逐渐增多，会计师事务所的低碳审计业务量也必将加大，而且这一市场的发展前景是十分广阔的，注册会计师也将成为低碳审计的主体之一。

2.从审计的社会责任和发展趋势来说，审计中引入“低碳”概念，使得审计仅仅跟随循环经济的实施与发展步伐，从而发挥审计在推动仅仅和社会可持续发展方面的促进作用。

众所周知，实施与发展低碳经济的目的是推动我国经济和社会的良性可持续发展，这与审计的任务相互吻合。审计作为一项适应环境而产生的经济监督活动，必须符合时代发展要求，将新兴的低碳经济思想、绿色经济思想和循环经济思想等环保学科的思想纳入到具体的审计实践之中，以此实现审计对经济发展保驾护航的作用。

(二)低碳经济发展对审计的需求

1.低碳政策的制定和实施需要审计监督

(1)发展低碳经济是一个广泛而系统的工程，政府是政策的制定者，在决策形成的过程中，政府需要考虑的是多方面的，在很多的时候，地方政府为了短期的利益或者表面上的政绩而忽视环境效益，在制定政策的过程中，不会顾及甚至排斥生态效益，存在着一切为了向“钱”看的利益政绩观，例如在西部大开发中，盲目引进高耗能、高污染、低效益的外资企业，在决策形成之前需要审计部门对该项目进行科学合理的评估，发挥审计监督评价职能。

(2)低碳经济政策是多方面的，包括低碳能源的推广和限制政策，低碳新技术的鼓励政策，产业布局协调政策和消费的限制与鼓励政策，涉及节能减排的限制政策和财税补贴政策，产业结构调整政策，对“三高”产业的淘汰政策，低碳产品的消费刺激政策等。显而易见，低碳经济的政策体系十分庞大，涉及到十分广泛的行业领域，政策内容条款十分复杂，牵涉的利益主体更是多方面的。要保证在生产、流通、消费等领域都能享受低碳政策带来的利益，这需要“低碳”这条主线和思想来指导统一，任何一个环节都不能出错，否则导致各环节的利益出现矛盾冲突，致使决策失败。审计作为独立的第三方，在整个低碳决策体系中能够保持公平、公正的地位，为各个利益主体提供放心可靠的利益监督保障。

(3)在现有社会技术条件下，发展低碳经济，企业必须着眼于长期利益，以牺牲企业眼前的经济利益换取子孙后代的远期福利，因而政府制定的低碳政策多是利用财政政策、税收手段和信贷政策对企业实施补贴，这些补贴归根结底属于国家财政资金范畴，国家审计需要对该资金使用的真实性、合法性和效益性进行监督检查。以防止部分企业利用“节能减排”、“保护环境”等名义套取国家财政资金。例如，某些中小型水泥厂以“脱硫改造”的名义，申请环保专项资金补助，然而在企业改造项目完成之后，实际运行成本较高，在短时间内，企业不能回收效益，所以企业对建成的环保项目弃之不用，只是为了迎接上级检查，不但没有达到减少碳排放目的，而且还专项资金使用效益低下的实际后果。因此，需要政府审计对该项专项资金使用的合理性，合法性和监督性进行监督，将审计结果及时反馈给政府相关部门部门，为政策制定提供各种依据，切实保障低碳经济的实施与发展，促进经济和社会协调可持续发展。

2.市场中碳交易行为需要审计评价和认证

上世纪八十年代，英国开始引入低碳经济的监督审计，并逐步建立了碳交易平台，取得了较好的效果。上世纪九十年代，我国开始在北京、天津、上海进行污水和二氧化硫排污权试点交易，并逐步推广。但是，与英国等发达国家相比，我国的碳交易仍存在诸多问题需要解决，其中最重要的是缺乏有职业资格的第三方独立认证机构的核实，而碳交易平台的核心就是第三方的独立认证，只有有职业资格的第三方独立认证机构的存在，碳排放才能得以确认，碳交易才能够成为可能，有职业资格的第三方独立认证机构的缺失成为制约我国碳交易发展的瓶颈。而独立的民间审计机构，符合第三方独立机构的要求，因此，碳交易发展必须有民间审计机构的参与。

三、低碳审计的目标

目标是进行某项活动所要达到的最终结果。低碳审计的目标是低碳审计活动所要达到的最终结果，即通过对被审计单位的经济活动的监督和评价，保证低碳经济的顺利实施与发展，以促进经济和社会可持续发展。具体而言，低碳审计活动目标包括以下几点：

一是对政府部门在制定低碳政策之前提出建议，并对已制定的政策是否具有科学性、合理性进行监督。

二是对企业特别是耗能大、排放多的企业执行国家关于低碳政策进行监督。

三是对国家财政补贴的专项资金使用的真实性、合法性和效益性进行评价。

四是对碳交易市场进行监督管理，对碳交易主体进行审核认证，对碳交易的真实性进行监督。

五是较强对低碳交易的理论研究，形成较为具体完善的理论体系。

以上五项中审查低碳财税资金的拨付、使用状况是重点，并且是传统审计的优势和主要内容。在审查低碳财税资金是否及时到位时要对照低碳企业批复文件，以资金流向为主线，重点对低碳企业主管部门、财政部门、发改委等有关部门和单位进行审计，检查上级拨入和本级配套的低碳资金是否足额到位；对于已到位的资金，地方财政及主管部门是否按低碳企业计划分配和及时足额拨付资金，有无改变资金用途，滞留、截留资金的问题；企业在接受财政补贴和税务优惠方面是否真实具备条件，防止出现套取资金、利用税惠的钻空子行为，监督企业的低碳技术达到国家标准，并坚持低碳生产，促进整个行业和全社会的低碳经济发展。

四、低碳审计的内容

（一）政府审计的主要内容

1.低碳经济政策的制定与执行情况

第一，审计低碳政策制定程序是否合理、合规、合法，其中，最重要的内容是对于低碳政策的制定程序是否符合国家相关法律、法规的规定进行审计，即合法性是低碳审计活动的最低层次要求。第二，审计低碳经济政策的具体内容，例如对低碳产品是否标准化精细审计、对碳排放目标的可行性进行审计、对企业环境责任履行情况进行审计等。第三，是对低碳经济政策的执行情况的审计，包括审计低碳政策在具体实施过程中采用的那些方式方法，收集整理政策实施后所取得的真实效果是否与之前的期望大相一致。第四，对企业低碳活动的效果进行评价判断，以便国家相关部门及时有效地发现问题，一边以后制定政策更加切实可行，切实有效。

2.低碳经济的财税专项资金使用情况

低碳财税专项资金是政府审计的工作重点，由于该项资金是政府为了促进和发展低碳经济而提供的专项财政资金支持，包括税收减免，贷款贴息，低碳产品出口退税资金等。第一，审查专项资金项目是否符合低碳政策要求，是否存在“搭便车”现象。第二，审查专项资金使用过程是否真实，是否存在中间环节的截留、挪用甚至贪污等现象。第三，审查专项资金的使用是否有效，是否达到预期的低碳经济行为促进效果，并对存在的问题予以分析，及时反馈给政府相关管理部门，给后续政策调整提供数据支持。

3.低碳经济行为审计和低碳产品认证

对低碳经济行为和低碳产品实施补贴政策的前提是相关企业的生产交易行为和产品必须符合国家制定的客观标准。然而，客观标准的具体内容是什么，采用什么方法来判定是否符合标准？仍然需要政府机构通过专业技术知识对企业生产交易行为和产品予以审计及认证，从而确定生产交易行为与产品的客观标准。例如，制定新型、环保和高效能汽车的客观标准、清洁能源和建筑材料的客观标准，低碳生产技术开发和应用的客观标准等，这些标准都需要政府机构进行审计与认证。

（二）社会审计的主要内容

1.为企业提供发展低碳经济的咨询服务

咨询服务是民间审计的一项主要业务。第一，会计师事务所可以为企业提供有关的低碳经济的政策和法律法规，了解发达国家企业低碳经济发展趋势，从而提升企业对于低碳经济的认识，使企业根据市场需求的发展变化迅速进行政策调整。第二，会计师事务所可以为企业的清洁能源项目，提供方案的咨询服务和法律、技术、财务等的调查服务，并为企业提供清洁能源项目申报、审核、注册、核查等服务；第三，会计师事务所可以为有减排责任的企业提供系统性的节能方案，帮助其在完成生产任务的前提下降低运营成本，提高企业市场竞争力。

2.为使用专项资金的企业的信息披露发表审计意见

在利益驱动下，许多企业经常会将专项资金挪作他用，并粉饰企业财务会计报告，从而导致企业与其相关利益者之间的信息不对称，经过粉饰的信息会影响政府、投资者、债权人等对企业财务状况、经营成果、以及低碳政策执行情况的正确判断。于是，相关利益者需要独立的第三方对企业使用低碳专项资金情况进行审查、鉴证和评价，审查企业是否将专项资金用于指定项目上。另外，作为审计意见的一部分，会计师事务所及注册会计师可以对企业披露的相关碳排放信息的公允性发表审计意见。社会审计通过对专项资金使用情况及信息披露的审计并出具审计报告具有两方面的作用，一是能够帮助企业了解自身与其他企业的在碳交易方面的差距，并为其提出改进建议。二是能够帮助政府相关机构了解低碳政策的执行情况，帮助政府监督专项资金的使用情况。

3.承担政府审计的委托业务

对政府审计的部分业务可以委托由社会审计来共同完成，相对政府审计部门来说，社会审计的独立性更强，更容易发挥审计的监督职责。

（三）低碳企业内部审计的内容

企业的内部审计工作主要是围绕着如何提高企业经济效益而展开。因此，内审部门在开展低碳审计时要坚持提高企业效益与认真执行低碳策略相结合。虽然当前的低碳举措需要增加一定的经济支出，加大企业生产成本，但从长远来看，企业的低碳行为符合社会经济发展需求，将优先获得消费市场的青睐，有助于企业的未来发展，内审部门要提出符合本企业的低碳发展建议，监督各部门的执行情况，决不能因为短期的利益而牺牲长远发展。具体来说：一是审查企业是否将低碳资金预算纳入企业年度财务预算中，预算的额度是否合理，不足或者超出部分如何解决；二是监督企业是否按照预算开展生产交易业务，例如材料采购、设备购置等是否按照预算实施；三是对企业专项低碳项目资金筹集进行审计控制，选择最佳筹资方式，所筹集的资金能够满足企业低碳生产需求，又不会给企业带来严重的财务负担，同时保证所筹集资金实实在在用于低碳项目，不会被挪用、挤占甚至是贪污。

[1]刘颖,侯锦川.低碳经济对环境审计的影响，国际商务财会，2011年第10期.

[2]李兆东,鄢璐.低碳审计的动因、目标和内容，审计月刊，2010年第8期.

[3]袁宏路.低碳审计在我国低碳经济发展中的应用分析，企业导报，2011年第8期.

（作者单位：内蒙古乌兰察布市林业检测规划站）