基于中小旅游企业角度的管理会计新趋势应用初探

陈湘江

基于中小旅游企业角度的管理会计新趋势应用初探

陈湘江

中小旅游企业的业务流程安排对应的排列组合变化多样，行程安排中常将辅助性业务外包，同时，在经营管理中又常常只追求经济效益，不能实现经济效益、环境效益与社会效益的有机统一。旅游中小企业的自身特点与业务规律决定了必须加强管理会计在经营管理中的应用。

旅游中小企业；管理会计;新趋势应用

一、旅游行程与流程再造

中小旅游企业提供给旅游者的旅游行程通常是“吃住行游购娱”这几项基本业务中的一项或多项的排列组合，每种组合都直接影响企业资源的分配和利用，也直接关联旅游价值链上相关环节的企业间协调行动。这就必然要求中小旅游企业管理中进行流程再造与流程合作。

流程再造是以顾客满意度为核心的业务流程，关键是要打破企业职能管理，以核心业务为中心，重新排列组合各环节业务流程，追求整体流程最优化，实现全局顾客满意度最高，而不是个别流程的顾客满意度最优。

随着知识经济时代的来临，网络等科技手段的冲击，顾客价值为核心的价值链的重构要求越来越高，旅游中小企业的顾客价值链的强度和效率之间的竞争尤其显得必要。拥有能够保持第一位的旅游顾客关系、快速反应并参与旅游客户需求的动态顾客价值链的旅游企业将能得以可持续发展。

流程合作就是将旅游行程安排作为一套离散的任务在多个资源（导游、旅行社组织、酒店公司等）之间共享，这些资源的重组既可以在事前协商一致，也可以根据契约和资源能力实时协商完成，还可就旅游惯例保持合作的相对稳定。流程合作是利益相关方多次重复进行的资源重组，该流程在本质上更具相关性，而非交易性。

可见中小旅游企业的管理是一个不断进行资源重新组合调整的管理，及时准确地根据不同旅游顾客需求进行资源重组，确实可以在日常的管理过程中以顾客满意度为中心，适时对旅游行程进行修正、调适，这样，这类旅游中小企业的业务组合往往适应性比较强，旅游行程的设置和运行也要科学合理得多，但这并不意味着，它们就不需要对旅游各环节的资源不进行再造重组。如果旅游客户的需求和市场发生了巨大的变化，中小旅游企业的满意度模式要实现根本性的变革，资源组合就必须要再造重组。

为此，中小旅游企业的管理会计应用可从以下两个角度进行努力：一是有计划、有步骤地对当前管理会计业务流程进行再造。二是坚持阶段性流程优化，执行性阶段推行以物流为核心的价值链优化，决策性阶段推行以信息流为核心的价值链优化，战略性阶段推行以核心竞争能力为中心的流程再造优化。

二、旅游资源与环境管理会计

中小旅游企业在旅游行程安排中，大多都有对种类旅游资源的利用，当前绝大多数中小旅游企业都只关注旅游资源的经济效益，很少关注旅游资源的环境效益与社会效益。而要实现旅游的本质目的，实现旅游资源的可持续利用，则必须是三者的有效统一。中小旅游企业要实现可持续发展就必须关注环境管理会计的应用。

结合前述的旅游流程再造，环境管理会计主要从资源价值流转会计的角度加强在旅游中小企业中的资源重新组合研究。资源价值流转会计是以货币为主要计量单位，对旅游资源在企业不同空间发生的位移进行会计确认、计量和报告，并对资源重组进行分析和评价，推进旅游中小企业不断对资源配置进行决策与控制的一种管理活动，通过对旅游的价值流转以实现环境与企业发展的协调为目标，将旅游中小企业视为一个物质流、价值流和信息流“三流合一”的动态系统，通过“三流”在动态系统内不断重新组合和流转，提高企业的决策管理水平与旅游资源的利用效率。

根据上述指导思想，旅游资源价值流转会计将旅游行程安排的全过程的资源流转视为一个综合系统，将旅游行程中每一个环节视为一个资源流转中心，对其中的资源进行规划、重新组合和确认计量，量化资源流转过程中的各个要素，发现其低效资源利用，寻找低效资源转变为高效资源的行程节点，据此挖掘潜能，优化企业的资源配置，以提高资源利用效率减少企业资源损失的目的。旅游资源价值流转会计通过不断进行动态的确认与计量，不断将旅游行程中低效资源配置的数量、地点和原因与其成本联系了起来，可以从价值角度低效资源配置的成本损失，将传统成本计算中淹没的沉没成本揭示出来，从而引起中小旅游企业管理者对旅游行程中无效劳动和资源浪费的关注，提高旅游企业资源利用效率并降低成本，获得良好的经济效益。同时通过外部环境损害成本的估算将外部成本内部化，可有效衡量这部分环境成本信息，增强环境成本信息的相关性，为环境管理决策提供有用的信息支持，以此指导企业规避环境风险，实现良好的环境保护效果。

可见，通过旅游资源价值流转会计的动态确认与计量，减少低效资源配置，减轻环境影响，降低企业内外部成本，由此，可实现经济、社会、环境效益的协同效应，达成旅游顾客满意度最高、企业效益最优和环境友好的共赢目标。

三、旅游外包与管理会计

旅游外包可以减少投入，提升产能，提高企业灵活性，获取外部资源。对于旅游中小企业的持续发展意义是不言而喻的。

基于上述认识，为真正实现旅游外包的目标，应从以下二个角度高度关注管理会计在中小旅游企业中的应用。一是外包与供应链管理，管理会计应在三个方面发挥作用，首先是外包与自制的选择，若外包则有供应商的选择；其次是供应链的管理；第三则是契约关系下价值链相关企业的利润关系管理。二是外包与作业管理，管理会计应主要在加强全面预算，作业成本控制，组织结构变动管理等方面发挥作用。

综上，旅游中小企业的自身特点与业务规律要求旅游中小企业在经营管理中应加强管理会计体系中流程再造、环境资源会计、供应链管理、作业管理等方面的应用，以实现旅游中小企业的可持续发展。

[1]王耕.管理会计在旅游企业中的应用.《管理》，2008第三期.

[2]张华平.战略管理会计业务流程再造.《财会月刊》，2012/12上旬刊.

[3]郑玲.环境管理会计发展新方向.国家社科基金项目成果.

（作者单位：三峡旅游职业技术学院）