民间审计独立性的可行性研究

许宏利

摘 要：独立性是民间审计的精髓，也是审计工作权威性的所在，民间审计独立性是我国经济社会发展的客观需要，也是促使我国证券市场健康发展的重要保证，因此，我国相关部门和民间机构应加强合作，切实维护民间设计工作的独立性。

关键词：民间审计；独立性；可行性

在现代证券市场中，上市公司与会计律师事务所之间存在着某种复杂关系，加之政府相关部门监管的漏洞，导致了一些财务信息存在虚假情况，这种现状就要求加大审计工作的力度。在实际操作用，多种因素会影响审计结论的真实性和科学性，为了保证审计工作不受其他因素的干扰，维护民间审计工作神圣性，就必须保证审计工作的独立性。

1 民间审计独立性的概念

1.1 国际上关于民间审计独立性的定义

国际上，对民间审计独立性的定义有多种表达方式，其中最为典型的是美国学者T.G.Higgins和L.E.DeAngelo 提出的结论。T.G.Higgins认为审计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性和形式上的独立性；而L.E.DeAngelo则认为，审计质量乃指审计人员发现财务报告所存在的问题并愿意披露这种问题的联合概率，故而，審计独立性乃审计人员在发现被审单位的财务报告所存在的问题后顶住风险和压力报告这些问题的概率。

1.2 我国关于民间审计独立性的表述

我国注册会计师协会借鉴了国际上的成功经验，结合我国众多审计工作人员的实践经验，考虑到我国的实际情况，制订了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，这个指导意见中给审计独立性所下的定义为：审计独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业性受到损害。

2 影响民间审计独立性的因素

2.1 审计关系模式的变异直接影响审计独立性

在审计关系中，委托人（股东）、代理人（企业经营者）以及注册会计师（审计实施者）形成稳定的三方审计关系模式，这三方审计关系人具有独立的的法律地位，审计的独立性就可以得到保证。然后随着公司的发展壮大，股份所有权的过分集中导致了委托代理关系异化，注册会计师的聘任和解聘等权力实质上落到了内部控制人和控股股东手中，无形中弱化了代理人的作用，注册会计师直接受内部控制人和控股股东的影响和制约，这时审计工作的独立性就大受影响。

2.2 相关部门的监管不力

民间审计独立性受到法律的保护，相关法律法规也提出了确保审计独立的具体条文，实际上，审计工作是由审计人员完成的，这就需要在法律上设定审计人员的具体约束措施，然后，我国相关法律提出的约束措施和惩罚条款相对较轻，加上有时政法部门经常以批评教育为主、刑事立案为辅，客观上给部分审计人员提供了徇私舞弊的空间，这些审计人员本身就不断挑战审计独立的神圣性。

2.3 现行的审计收费制度

现在的审计收费制度也严重影响审计工作的独立性。在实施审计工作时，会计律师事务所直接向审计对象收费，从审计对象那里获得报酬，这样，会计律师事务所与审计对象在事实上就行成了直接的经济往来关系，会计律师事务所为了取得相应和费用，就必须直接为审计对象服务，有时会根据审计对象的需要形成审计结论，这种收费制度决定了审计过程的独立性很难开展，审计结论也不一定完全科学、真实。

3 民间审计独立性的重要性

独立性是民间审计工作的灵魂，是审计工作的价值体现，也是向外界展示上市公司真实的财务信息的重要保证，因此，保持民间审计独立性具有重要的现实意义。

3.1 民间审计独立性有利于我国证券市场的健康发展

我国证券市场的正常发展离不开各个上市公司的健康运行，上市公司的经营状况、财务信息、资产负债情况等真实材料，都得定期向广大投资者公布，使投资者知悉所控股的公司的真实信息，维护投资者的合法权益，也可以使投资者获得相应的收益。上市公司财务资料的真实性，就需要公正、合理的审计结论来保证，审计结论的公正与否，就得看民间审计工作是否真的得以独立，不收任何因素的制约。

3.2 民间审计独立性是我国上市公司走向世界的需要

经济全球化的加速、我国经济规模的扩大、经济总量的提升，为我国广大上市公司走出国门、跨向世界、参与全球竞争提供了经济基础。我国上市公司要想参与国际竞争，在国外拓展经济业务，吸引外国资本，就得本着科学、务实的精神，向国外投资者提供真实、准确的公司资料和财务信息，来不得半点虚假，这种情况就要求我国的民间审计工作保持独立性，使得经过审计人员鉴证的财务信息真实、完整、翔实，这也是维护我国上市公司在国际上良好形象的需要。

3.3 民间审计独立性是我国审计行业持续发展的客观需要

审计的结论应该是客观、公正、准确的，这是时代赋予审计部门的重任，相应的，审计工作也应该在社会经济中发挥应该有的功能，维护方方面面的合法权益，营造良好的经济环境和竞争秩序。我国的经济运行、各个企业的正常发展，离不开审计工作的运行，离不开审计人员的共同努力。我国的经济现状要求大力发展审计行业，审计行业的持续发展就需要民间审计工作保持独立性，不受任何因素的干扰，保持客观公正的立场，向全社会提供真实可信的审计结论。

4 维护民间审计独立性的措施

审计工作在现代经济和社会发展中具有重要的地位，审计工作的监督、鉴证和反映的功效的有效发挥，取决于这项工作是否具备独立性特征，另外，审计工作最好由具备相应资质的民间机构来开展。国家相关部门和一些民间组织可以采取一些有效措施，来确保民间审计独立性。

4.1 鼓励设立有限责任合伙制会计律师事务所

本质上，民间审计工作独立性取决于注册会计师保持独立性，但归根结底还是取决于会计师事务所的组织形式，因此，我国会计律师事务所应加大改组步伐，设立与国际会计界发展趋势相一致有限责任合伙制事务所，使得这种机构摆脱对政府部门和审计对象的依赖，维护自身的独立性。我国也应适时通过修订《注册会计师法》，完善我国会计师事务所的组织形式，努力提高注册会计师保持民间审计独立性的能力。

4.2 加强法制建设，加大对审计违规行为的处罚力度

法律是一切行为的准绳，因此我国立法部门应加强对相关法律的清理、汇编和编纂，与注册会计师法律责任相关法规应达到系统化和一致化，重新对《审计准则》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律法规对注册会计师法律责任规定进行修订，使这几项法律条文尽量保持一致，以解决当前我国注册会计师相关法律效力等级复杂、内容相互矛盾的问题，理顺相关法律之间的复杂关系，还要强化刑罚，加大对审计违规行为的处罚力度，以保护投资者的合法权益。

4.3 完善公司治理结构

《公司法》规定，我国上市公司都应按要求设有独立董事，但在实际操作中，独立董事发挥的作用并不大，因此，我国上市公司确实落实法律的规定，确保独立董事发挥应有的作用，设立内审部门，内审会计师应加强与外部审计的注册会计师沟通和交流，通过这种途径完善公司的内部控制制度，以防范企业管理层提供虚假会计信息。

总之，民间审计独立性是我国经济社会发展的客观需要，也是促使我国证券市场健康发展的重要保证，只要国家相关部门和民间机构加强合作，采取行之有效的措施，我国民间审计工作的独立性一定能得到保证。

参考文献

[1]温国山.审计独立性研究[J].生产力研究，2008（21）.

[2]曹玉俊.审计独立性影响因素的实证研究[J].审计研究，2000（4）.