存货期末计量核算方法

杨延波

摘 要：存货期末计量按照成本与可变现净值孰低的方法，如果可变现净值小于成本，那么就需按它的差额计提存货减值准备。是期末对每个存货成本确认结存价值的确认。可变现净值是指在日常活动里存货的预计销售额度减工程完结时预计会产生的成本、估算销售金额和一些税后金额。新所得税法规定：企业的存货应采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确认。

关键词：期末计量；可变现净值；成本；账务处理

国家出台的会计方面的规定中对存货也有明确的规定，存货必须要根据成本和可变现净值的价值来恒定，当存货的成本低于可变现净值时，就可以根据成本计量；当存货的成本高于可变现净值时，就可以根据可变现净值计量。存货通常都很多样化，所以详细的计量也需要结合不同的存货价值来计算。

1 存货的定义

我们国家在存货准则中对存货的意义跟国际相比较，并不是很详细，它主要是针对产成品、商品和产品等进行了举例说明，这样做虽然使存货的含义在严密程度上有一定的缺乏，但是却在理解上和操作上带来了一定的好处。企业单位一般在开发生产运营时都需要具有部分的可销售产品、处于生产中的产品，还有就是在生产时消耗掉的材料、物品等。

2 存货期末计量核算的分类

在存货准则中对期末计量有着明确的规定，存货在会计期末必须根据成本和可变现净值两个来决定，从中选用低的一方来进行计算。企业单位通过以估计出的销售价钱减掉加工中所需的成本和销售中的费用以及税务金额来计算出净值，在判断存货的可变现净值时，要明确实物存储情况，要很好对其成本实行正确决算。存货的成本计量一定要以真实可靠的证明为原则，而且具有考证性能，一旦存货的成本计量准确性不足，那么它就不在存货范围之内，同时还需要要注意实物和相关证明，还要注意其存有货物的原因，以及自年度资产负债表的日期到财务方面的报告核准日期之中所作出的安排和决定等。

存货准则里所规定的可变现净值在决定时要了解存有货物的原因最为主要。存货原因的差异导致可变现净值的计算手法也有很大的差异，而这也就使存货期末计量的账务管理受到一定的阻碍。所以，我们在做整理的时候可以把期末计量的审核计算大体分成两种：第一，是具有用来销售的存货，例如商品、产品和出售时所需的材料等；这种存货的可变现净值是用存货自身估算的价值减去估算的销售金额以及税务金额得来的。第二，是把加工制造时所消耗掉的，例如正在进行制造的产品和生产产品的材料库存等。这种存货的可变现净值是用存货所制造出的完成品的大概金额减去工程结束之后所要用到的成本和相关出售金额以及税务金额最终得出的。上面所讲的两种存货的计算测量手法不光是在操作上有着很大的不同，它们之间的解决原则上也是不同的。而这之中材料种类的存货在进行期末计量核算的时候所表现出的效果最为突出。

3 存货期末计量核算

3.1 第一类，具有用来销售的存货，如商品、产成品及用于出售的材料等；（下面是针对这种存货举例说明）。

正确核算流程：

决定这种存货本身的可变现净值。用该存货可变现净值跟它的成本相对比，明确存货期末计量的价值。对所涉及到的存货在账务上做出管理。

3.2 实际操作举例说明

例1：在2004年12月1日a企业随着市场动向决定从此截止制作b商品，为了想要很好降低损失，把原材料中生产b商品的外购c材料全部卖出，2004年12月31日库存的c材料账面价值80000元，总吨数100吨，而市场售价是780元/吨，中间的销售金额和税务金额大约为4000元。核算出c材料的期末价值以及相关的账务处理。

第一，明确c材料的可变现净值=780元/吨×100吨-4000元=74000元

第二，可变现净值和成本相对比明确c材料的期末价值可变现净值为（74000元）成本为（80000元），可变现净值应该计价为74000元。

第三，计算应当计提的存货下跌准备数额，针对账务处理应当计提的下跌准备数额=80000-74000=6000元

借方：管理金额6000

贷方：存货下跌准备金额6000

（说明：因为例子中的c材料是卖出的，所以明确可变现净值时选择的计量方案是材料在市场中所处的销售价钱。）

3.3 第二类，把处于生产过程或提供劳务过程中消耗的，比如正在进行加工制作的产品、为制造产品而库存的材料等。（下面是以生产产品而库存的材料为例子）

基本核算步骤

确定以这种存货生產的最终产品的可变现净值。把这种存货所生产的最终产品的可变现净值与最终成品的成本相比较，确定此种存货期末计量的价值标准。（初步判别这种存货是按照可变现净值还是按照成本计量。）计算此种存货的可变现净值，并明确其期末计量价值。进行相应的帐务处理。

3.4 核算举例说明

第一种情况：如果用此种存货生产的最终产品的可变现净值预计高于最终产品成本，则此种存货应当按照成本计量。因为在此情况表明此种存货并没发生跌价，所以不论此种存货的可变现净值是高于还是低于其本身的成本，均以其成本作为其期末计量的价值。

例2：2002年12月31日A公司库存原材料中专门用于生产B种产品的外购C种材料的帐面价值（成本）为80000元，数量100吨，另据市场调查，C种材料的市场单位售价为790元/吨，假设不发生其他购买费用。用C材料生产的B种产品的售价为220000元，生产成本为190000元，将C材料加工成B种产品尚需投入110000元，估计销售费用及税金为10000元，确定c材料的期末价值并进行相应的帐务处理。

第一步确定C材料所生产的B产品的可变现净值

B产品的可变现净值=220000元一10000元=210000元

第二步将B产品的可变现净值与其成本进行比较

B产品的可变现净值210000元>其成本190000元，即c材料生产的B产品的可变现净值高于其成本，c材料应当按成本计价。虽然例中c材料的帐面价值（成本）已高于市场价格，也按成本80000元作为其期末价值，不应计提存货跌价准备。

第三步不需要进行帐务处理。

第二种情况：如果用此种存货生产的最终产品的可变现净值预计低于最终产品的成本，且此种存货的可变现净值低于其本身的成本，则此种存货的期末价值应当按照可变现净值计量；如果用此种存货生产的最终产品的可变现净值预计低于最终产品的成本，但此种存货的可变现净值高于其本身的成本，则此种存货的期末价值应当按照成本而非可变现净值来计量，笔者之所以这样分析是因为不能违背“谨慎性原则”，同时帐务处理时“存货的跌价准备”也不能为负数。

根据上述所说的例子，能够了解到，第一种存货的期末计量的核算（其中包含因出售所存储的材料），在明确可变现净值的情况下，只要把存货本身的可变现净值和它的成本相比较，然后确认出用不用对账务做一定的处理。第二种存货的期末计量的核算，通常是先要对这种存货所制作的完成品的可变现净值跟成品最后所得金额进行对比，从而在初阶确认这种存货期末是要根据可变现净值还是要根据最后所得金额来进行计算。假如说根据推算得出的结论是以成本计量的话，那么不管这种存货的成本是高还是低，它的可变现净值都按照成本来计量；假如说根据初阶的推算得出的结论是以可变现净值计量的话，那么就还需要对其进行更深入推断，推断出这种存货的可变现净值是不是比这种存货的成本低。因为这种存货的可变现净值必须是在低于这种存货的成本下才能够选择可变现净值来进行计量，并且对账务做出相应的处理，不然这种存货也必须是选择成本计量的。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则-存货[S].2001.