小企业会计准则实施中存在的问题及对策

陆国斌 张素萍

摘要：财政部在2011年10月发布的《小企业会计准则》对于面临市场生存压力的小企业是一个极为有利的好政策。《小企业会计准则》基本以现行的企业所得税法为导向，其理念为尽量使小企业会计核算规定和《中华人民共和国企业所得税法》统一，把小企业的所得税纳税调整减少到最低，减少小企业的纳税成本。按财政部要求《小企业会计准则》从2013年在我国小企业全面实施，到目前为止实施情况如何？存在什么问题？本文通过对小企业实施情况调查分析，发现了《小企业会计准则》实施中的一些问题，并提出了一些对策建议。

关键词：会计准则 小企业 存在问题 对策

自从《小企业会计准则》实施以来，小企业的会计制度建设取得了一定的进展。《小企业会计准则》对于小企业来说，不仅能够规定会计信息处理方法，还能够促进本身内部管理制度建设。笔者通过走访方式和问卷方式调查了一些小企业，了解了《小企业会计准则》的实施现状，本文对这一现状做了详细研究。

1 《小企业会计准则》在实施过程中存在的问题

1.1 管理层的认识不到位

由调查显示，大多数小企业的经营者和所有者是同一人，并且还直接管理财务工作。小企业负责人只看的见企业的盈利指标，只关心按法律法规纳税，对执行成本核算方法和会计制度漠不关心，这是由于他们对会计工作的认识不到位决定的。《小企业会计准则》规定，小企业首先要全面清查现有资产，清算旧账，按照此准则建立新账，并且建立企业内部管理制度。对于实行电算化的小企业，还要对现有软件进行升级，这需要付出一定的制度转化成本。有些小企业负责人因为意识不到实施该准则的重要性，不愿意支付这些费用，从而影响了该准则的实施。

1.2 会计人员的业务素质较低

由调查显示，接受财政部门组织培训的会计人员占到80%以上，但他们大都没有主动将该准则应用到企业当中。接受采访的一位会计人员，表明自己对该准则不太了解，只是觉得自己做好账就可以了。从事小企业会计工作的人员，往往面临着工作压力、薪酬问题等等，造成了他们的意志薄弱，不愿意主动实施该准则，从而导致了该准则得不到贯彻落实。

1.3 财政税务等政府部门缺乏联动措施

《小企业会计准则》发布后，各地财政部门都把《小企业会计准则》纳入会计人员后续教育的学习范围，但是并没有采取强有利的执行手段。调查发现，《小企业会计准则》实施后，税务部门没有把《小企业会计准则》中的相关规定纳入税收申报体系，税务机关也没有强制要求小企业遵照《小企业会计准则》的规定进行会计核算。这样，打击了小企业实施《小企业会计准则》的积极性。由调查结果显示，私营企业占小企业的大多数，会计工作主要是满足纳税的需要，所以税务部门能够有效地推动《小企业会计准则》的实施。但是，由于财政部门和税务部门在这方面没有配合好，从而对《小企业会计准则》的实施进度产生了影响。

1.4 《小企业会计准则》自身不够完善

财政部门在修订《小企业会计准则》时，已经充分考虑到小企业会计工作主要是满足纳税需要的这种现状，尽量做到使小企业会计处理方法和税法中的相关规定相一致。但是对于税收滞纳金处理、超标准的业务招待费用等问题，无法做到和税法相一致，只能执行《小企业会计准则》中的相关规定。对于小企业在建工程试运转过程中产生的试车、产品或者副产品收入问题，《小企业会计准则》和税法规定存在着出入。《小企业会计准则》规定，这些收入不计入企业收入，而企业所得税法规定，要把这部分收入计入当期收入。这种不同的规定，造成了小企业不仅要调整试运转收入当年的所得税申报，还要调整未来固定资产折旧年度的所得税申报，给小企业的会计工作增加了负担。

《小企业会计准则》规范了农林牧渔企业的资产成本核算，但是没有对其它行业的资产进行规范。由于小企业规模较小，没有正规的成本核算，而《小企业会计准则》规定的成本核算可操作性又不强，不能促进小企业的内部管理。在外币业务方面，没有把月初汇率设为记帐汇率，而采取交易当期平均汇率折算的方式，把期末外币汇兑纳入财务费用，把期末汇兑收入算作营业外收入。这种调整很不符合小企业的现实情况，对统一小企业的会计信息造成了不利影响。

2 针对《小企业会计准则》实施中存在问题的对策

2.1 政府层面

2.1.1 要尽快废止已不适应新形势要求的行业会计制度和企业会计制度

从一九九三年起，财政部颁布了两则和十三个行业会计制度，之后又陆续颁布了《股份制企业会计制度》、《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》和十多个具体准则，使得现在我国存在着多个会计标准。这种状况造成了小企业拥有多个选择，会计信息管理的混乱。

笔者建议行业会计制度和《企业会计制度》被废止。行业会计制度诞生于改革开放之初，是为了适应当时的需要，然而我国企业会计准则不断趋同于IASB，发布《企业会计准则》和《小企业会计准则》之后，造成了会计准则和会计制度的内容出现差异，对会计信息的可比性造成了影响。在现实生活中，应该以哪个为主，以哪个为辅，如何处理好它们之间的关系？这几个问题突显出了准则和制度的矛盾。笔者认为，行业会计制度和《企业会计制度》已不再适应现在的经济发展状况，就给予废除。这样能够扩大《企业会计准则》实施范围，推动《企业会计准则》在大中型企业的全面实施，这样也自然而然的带动了《小企业会计准则》在小企业中的实施。

2.1.2 要发挥政府部门之间的联动效应

小企业平常接触最多的国家部门就是税务部门，经常接受税务部门的稽查以及专项检查，还得去税务部门缴纳税款，所以税务部门能够直接推动小企业实施《小企业会计准则》。为了配合好财政部门，为了促进小企业在日常核算中贯彻执行小企业会计准则，税务部门要通过纳税检查、税收管理等方式严格要求小企业实施《小企业会计准则》，税务报表要按照该准则进行，从而保障《小企业会计准则》实施到位。

2.1.3 加大《小企业会计准则》的宣传力度

通过各地区门户网站，及时发布《小企业会计准则》实施文件及“企业执行《小企业会计准则》知识问答”等信息；在各工商所窗口、纳税服务大厅、中小企业服务中心以及会计服务窗口向小企业发放《小企业会计准则》宣传资料，使小企业负责人明白《小企业会计准则》有利于企业发展，从而自觉自愿推行《小企业会计准则》。小企业负责人思想意识的转变，会直接促进《小企业会计准则》在小企业中贯彻实行。

2.2 准则层面

2.2.1 进一步减少与税法的差异

在修订《小企业会计准则》过程中，财务部门有关人员尽量使用税法上的处理方法，但是在某些问题上，还不能做到和税法相一致。对于那些不能协调的差异，必须予以保留，然而，对于有些差异，是可以协调的：

①统一职工薪酬的分类口径 在《小企业会计准则》中，小企业支付各种形式的对价以取得职工提供的服务，这种对价就是“职工薪酬”。它的内涵包括了企业所得税法规定的“工资薪金”、“职工福利费”。如果能统一这两部规定中关于职工薪酬分类口径，不仅有利于小企业减少纳税调整，也有利于税务机关的检查工作，从而减少了小企业纳税风险。

②统一对外投资成本的处理方法 《小企业会计准则》和企业所得税法在对于长期股权投资和长期债券投资、短期股权投资和短期债券投资的成本取得的问题上，存在着差异。以短期投资为例，笔者具体分析一下这两种标准在成本取得问题上的不同。前者规定，对于通过支付现金形式得到的短期投资，成本应包含购买价款和相关税费，对于实际支付价款中，已到付息期然而却没有领取的债券利息，或者已宣告然而却没有发放的现金股利，应当被单独确定为应收利息或者应收股利，并不算入短期投资的成本。而后者的规定就相对简单，对于通过支付现金形式得到的投资资产，成本就是购买价款。对于实际支付价款中，已到付息期然而却没有领取的债券利息，或者已宣告然而却没有发放的现金股利方面却没有涉及，这样的不同规定，不仅对投资成本的确定造成了影响，还对在投资持有过程，其股利利息收益的确认以及在投资转让过程，转让收益的确认造成了影响。笔者建议小企业要采取税法的规定，便于减少投资环节的不同。

③统一政府补助的处理方法 企业所得税法和《小企业会计准则》对于政府补助的处理方法也不同。企业所得税法规定，企业得到政府补助后，如果满足特殊条件，将不用把这部分当作纳税成本，否则一次性地算入当期收入。而《小企业会计准则》规定：“小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。”笔者建议小企业按税法规定的方法一次性计入当期收入，从而减少差异。

④统一在建工程试运转过程形成的产品、副产品或试车收入的处理方法 《小企业会计准则》规定：“小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。”国税发[2009]79号——国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），均应按照《企业所得税法》及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。这种差异的存在，不仅让小企业对当年纳税申报做出调整，还要对未来固定资产折旧年度的所得税申报做出调整。笔者建议规定企业在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入当作当期收入，从而减少差异。

2.2.2 尽快出台企业产品成本核算方面的法律文件

在成本核算方面，《小企业会计准则》只是作了比较原则性的、不具有操作性的规定，不能够有效促进小企业建立完善的内控制度。财政部于1986年发布的《国有工业企业成本核算办法》规定的成本核算办法是小企业成本核算依据的主要法律规定，但是这项规定显然不能适应现在企业经营管理的要求。所以要结合实际，特别要结合小企业业务水平较低的现状，对不同行业规定具体的、可操作性强的成本核算办法，建立适应当下的成本核算体系。除此之外，为了进一步完善小企业的会计信息，还要把期末外币汇兑收益算入财务费用，把月初汇率定为记帐汇率。

3 总结

《小企业会计准则》的实施能缓解其融资难的问题、简化会计核算工作、优化小企业的内部结构，从而促进小企业在激烈的市场竞争中健康稳定的发展。虽然目前新准则在实施过程中存在着诸多问题，但社会各界已经充分意识到并在不断努力改善中，相信经过国家、社会以及小企业自身的共同努力，《小企业会计准则》的实施情况一定会越来越好，小企业的发展也会越来越好。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.小企业会计准则释义2011[M].北京：中国财政经济出版社，2011.

[2]卢新国.《小企业会计制度》执行情况分析及对策[J]. 会计研究，2009（12）.

[3]中华人民共和国财政部制定. 小企业会计准则2011[M].北京：经济科学出版社，2011.

作者简介：陆国斌（1963-），男，河北秦皇岛人，现任营口理工学院经济管理系工商与会计教研室主任，教授，研究方向：企业会计信息系统、企业会计实务。