企业货币资金内部控制存在的问题及其对策

朱爱红 任帅英

摘 要：随着经济的不断发展，内部控制也越来越受到企业的重视，货币资金具有流动性强、风险高的特点，往往是企业内部控制中的重中之重。从货币资金的控制环境、控制活动及监督机制等多方面分析当前企业货币资金内部控制中存在的问题，提出加强货币资金内部控制的对策。

关键词：货币资金；内部控制；问题对策

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）10-0164-02

随着市场经济的不断发展，企业的财务管理风险也日益剧增，特别是贪污、挪用公款的现象不断发生，给企业财务管理带来极大的挑战。货币资金具有流动性强、便于携带、易于储存的特点，同时又是贯穿企业收支运营的整个过程，是企业运行的最基本保障。正是这些特点使得货币资金成为财务管理中最易于发生差错和舞弊的地方，是企业内部控制的关键所在。

一、货币资金的定义及控制的目标

（一）货币资金的定义

货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，是企业资产的重要组成部分。按其形态和用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。

在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯一能代表企业现实购买力水平的资产。为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金，以便购买材料、交纳税金、发放工资、支付利息及股利或进行投资等。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。

（二）货币资金内部控制的目标

企业货币资金内部控制的主要目标是：第一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡。企业应当将资金合理安排到采购、生产、销售等各环节，做到实物流和资金流的相互协调、资金收支在數量上及在时间上相互协调。第二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率。资金只有在不断流动的过程中才能带来价值增值。加强资金营运的内部控制，就是要努力促使资金正常周转效率，为短期资金寻找适当的投资机会，避免出现资金闲置和沉淀等低效现象。第三，确保资金安全。企业的货币资金由于流动性很强，出现错误及舞弊的可能性更大，保护资金安全的要求更迫切。

二、货币资金内部控制的关键点

首先，坚持不相容岗位分离，职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理。其次，遵守授权审批制度，按照授权原则实施一般授权与特殊授权，规定不同层次管理部门的资金审批权限，做好资金收支与保管业务，明确对授权审批的审查稽核岗位职责与权限；最后，遵守控制活动的监督机制，定期进行货币资金业务的内部审计，通过内部审计，及时发现和纠正货币资金管理中存在的问题，以改进货币资金的管理。

三、货币资金内部控制存在的问题

企业货币资金管理中经常存在伪造变造原始凭证多列支出、少列收入，坐支现金、公款私存、白条抵库、私设小金库、支票及账户管理混乱等问题。之所以会产生这些问题，归根结底还是企业货币资金的内部控制出现了问题。从实际中看，企业货币资金管理中主要存在一些问题：

（一）缺乏良好的控制环境

企业未营造起良好的内部控制环境，主要表现在：一是未建立起良好的企业文化，缺乏对企业人员的培训，企业人员未建立起遵守内部控制制度的意识，从而在办理资金收付业务时，只为自己方便或迫于外界压力，不遵从企业的制度，忽视货币资金内部控制失效对企业带来的危害；二是领导管理意识不强，企业领导或主管人员缺乏内部控制观念，在实际工作中，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，导致经办人员屈从于外部压力，违规办理业务，更有部分领导者滥用手中权力，任人唯亲，安排自己的亲属从事会计工作，而这部分人根本不具备从事会计工作的条件，素质低，内部控制制度在这里形同虚设。

（二）内部控制制度不健全

大多数企业内部控制体系并不健全，没有建立职责分离机制及授权审批制度，就会为舞弊者提供舞弊的空间。一项经济业务处理的整个过程中如果全部是一个人执行的，缺乏相互牵制的机制，就会相应地增加发生差错和舞弊的可能性，不利于企业的管理。

（三）缺乏良好的资金预算管理体制

企业缺乏良好的资金预算管理体制，主要表现在以下几个方面：首先，企业未建立起资金预算管理制度，不编制资金预算，缺乏对资金的整体规划和控制，容易造成资金链断裂或者资金结余过多，未使资金完全发挥最大效益，也会增加企业的财务管理风险；其次，企业编制的资金预算未从企业实际情况出发，缺乏可操作性，从而使预算形同虚设，没有起到控制作用；再次，缺乏预算执行过程控制的审批流程，从而造成企业实际资金超预算或无预算支出无法得到控制；最后，企业未建立定期对预算执行情况进行分析，使预算执行失去控制。

（四）监管不力、缺乏严格监督机制

企业监管不力，缺乏严格监督机制主要表现在：会计监督不力，没有按照法律法规要求进行核算和监督；缺乏内部审计制度，没有进行内部审计或者内部审计监督不力；发现舞弊行为后，对舞弊者没有采取处理措施或者处理力度不够；企业没有完全执行预算管理制度，对无预算、超预算的支出没有采取惩罚措施，没有分析其合法性以及合理性。

四、货币资金内部控制的对策

企业要建立健全货币资金内部控制，首先要以货币资金内部控制目标为目的，保障资金的安全性、完整性、合法性和效益性；其次，货币资金内部控制制度受到各方面的影响，比如控制环境、控制手段及途径、控制活动的监督等，企业应该全方位多层次地建立货币资金内部控制制度。

（一）建立良好内部控制环境

控制环境的好坏直接影响到企业内控控制制度执行的有效性，企业要建立起良好的企业文化，加强人员培训，强化人员的内部控制意识及风险意识。首先，企业管理层要起带头作用，企业负责人是否带头执行内部控制制度是货币资金内部控制能否有效运行的关键。其次，企业应建立起一个有效、合理的组织结构，能使企业货币资金的内部控制环境得到很好的改善，从而使货币资金内部制度得到很好的落实；再次，要选用高素质、高水平且遵守会计职业道德的人到货币资金管理的相关岗位，特别是会计及出纳岗位上，以此来保证货币资金管理与控制的安全性和有效性。最后，加强人员的培训。知识在不断的更新，财务知识变化较快较大，只有加强财务人员的培训才能不断提高其业务水平，使其更好地为企业服务。

（二）建立完善的货币资金管理制度

企业必须建立起完善而严密的内控制度，做到分工明确、职责清晰，相互监督相互控制，形成有效的制衡机制，才能使公司业务流程更加规范。在企业的资金管理过程中也要明确不兼容职务相互分离制约和监督的机制。会计管账、出纳管钱是最基本的要求。出纳人员负责保管库存现金、有价证券、空白支票和空白票据，并保证其安全完整，办理现金和银行存款结算业务和现金、银行账户的日常管理。但出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管，债权债务的管理，收入、支出、费用的账务登记工作。

（三）建立货币资金授权批准制度

大多数企业没有注重授权审批制度的建立，导致了库存现金、银行存款漏洞的发生，违法违纪事件的出现。企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求，按照规定的权限和程序办理资金支付业务。严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金，对于超越审批权限的，会计人员有权拒绝办理。

（四）加强资金预算管理

资金预算是对企业资金收支的整体控制，可以使管理人员了解并掌握资金收付情况以及资金流向，从而统筹安排资金的运作，提高资金的效益，防范资金风险，有利于企业经济业务的开展。加强预算管理首先要使企业各部门增强对资金预算管理重要性的认识，在思想上重视预算的编报与执行；其次应当建立资金预算管理体制，确定预算编制的方法及预算执行中的审批；对超预算无预算的支出审批流程做出严格的规定，加强考核力度，对于违反资金预算管理的事项进行问责。避免无预算付款，无审批申报预算的情况出现，加强资金执行力度，提高资金使用效率，加强资金预算的具体措施；最终，要建立预算定期分析机制，定期对预算执行情况进行分析，及时发现预算执行中问题并采取措施。

（五）加强资金的监督机制，及时反馈信息，以便更好地管理货币资金

企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，强化内部审计，确定内部审计人员在企业中的地位及职责，加强对经济业务发生过程的监督，建立对货币资金业务的监督加强制度，重点检查是否存在不相容职务的混岗现象、授权审批手续是否健全、票据与印章管理是否存在漏洞、资金预算执行情况等问题。对在监督与检查中发现的薄弱环节，应当及时采取措施加以纠正与完善，以确保货币资金内部控制制度的贯彻执行，保护货币资金的安全完整。

五、结语

总之，随着中国经济发展，企业内部控制的建立和完善也越来越重要，而货币资金的内部控制的重要性毋庸置疑。企业只有根据自身的实际情况，采取多种机制，从而全方位地建立起完善的货币资金内部控制制度，才能集中公司的资金优势，而保证资金的安全完整，并提高货币资金的使用效率。

参考文献：

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[3] 李貽玲.企业货币资金内部控制中存在的问题及其对策[J].经济问题，2006，（12）.

[责任编辑 安世友]