BT建设项目跟踪审计的方法及措施研究分析

陈旭波

摘 要：本文以X避风锚地建设项目为例，阐述了通过对BT建设投资项目全过程跟踪审计重点要关注的内容，提出了BT建设项目工程造价跟踪审计一些有效的措施，希望能够给类似项目提供一些参考。

关键词：BT建设项目；跟踪审计；全过程

通过对重大投资项目前期准备、建设施工、竣工投产的全过程进行跟踪审计，不但防止出现工程竣工结算“三超”现象，而且还能够纠正审计过程中发现的问题，规范管理、完善制度，搞好工程竣工结算审计工作，对于提高建设工程项目投资收益率，合理控制建设项目投资规模，对提高投资绩效发挥了很好的作用[1]。

1 工程概况

X避风锚地建设项目是A市阳光海湾度假区项目的重要组成部分，主体围坝工程的建设是开发阳光海湾度假区海上及海岛项目的基础平台，且有利于提高整个区域的防潮水平和排涝能力。建设内容包括海堤、水闸、船闸等。海堤分为东堤、西堤、南堤三部分，堤线总长3613m，其中南堤长2766m，东堤长553m，西堤长294m及连接段；在东堤上建设一座水闸和船闸，在西堤建设一座水闸。工程建设期为4年。部分与海堤建设有关联的市政道路路基工程的建设规模：海湾大道，长约1850m；连岛公路，长约650m。以上二项项目投资总概算约为13.2亿元，其中主体工程投资12亿元，市政道路投资1.2亿元。

2 跟踪审查目的

对实施政府投资项目跟踪审计坚持“依法审计、服务大局、突出重点、求真务实”的原则，充分发挥国家审计、社会审计和内部审计合力，确保建设资金合理、合法和高效使用，促进被审计项目的顺利实施。

通过对X避风锚地建设项目施工前期准备阶段、建设实施到竣工交付阶段实行及时、有效地全过程跟踪审计，达到如下目标：①在项目建设过程形成必要的监督制约机制，规范建设程序；②检查项目资金的使用情况，发现问题，及时整改，防止资金流失，确保建设资金的使用安全；③检查内控制度的健全和执行情况，改善工程建设管理；④检查工程变更及无价材料的合法合理性，控制工程项目的总投资、节约建设成本、提高资金使用效益；⑤促进加强廉政建设，遏制舞弊行为的发生。

3 跟踪审计主要环节

（1）对X避风锚地建设项目前期财务费用和工程费用的审核；

（2）审查项目施工进度是否按计划完成，对造成工期延误的原因进行记录，并做好相应签证工作；对每月实际完成工程量进行记录和核实，审查工程进度款的拨付是否合理、支付单审批手续是否到位，工程进度款是否按合同付款约定支付；关键部位将派专业人员随时跟踪，作好审计日记，随时掌握现场情况，参加建设工程例会；

（3）每月一次向审计中心提交工程跟踪审计汇报材料。对建设资金财务收支每季度审计一次，出具相应的财务跟踪审计意见（含工程情况）。每年底向审计中心提交本年度跟踪审计报告。

（4）X避风锚地建设项目工程竣工决（结）算（包括跟踪过程中的单项结算）。

4 跟踪审计具体工作内容

4.1 建设项目前期准备阶段跟踪审计

（1）检查X避风锚地建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、概算批复、环境影响评估报告等文件是否齐全、有效。检查建设规划、用地批准及施工许可、环保及消防许可、项目设计等文件是否齐全、有效。

（2）检查X避风锚地建设项目初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整，编制依据及采用规范、标准是否正确，设计方案是否经济合理。查阅项目设计概算书和土地部门征用土地的批准文件，提取乡镇征用土地的证明文件，审查土地使用权的批准手续是否完整，实际征用土地数量是否与批准数量一致，有无超出设计多征用土地，造成浪费和将工程征用土地挪作他用的行为。

（3）审计招投标制度执行情况，检查X避风锚地建设项目相关单位的确定是否按照法定程序进行，以及其结果的合法性。

（4）检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否全面、合法、公允，与招标文件和投标承诺是否一致，国家审计条款在合同中有无体现。检查X避风锚地建设项目资金的来源及落实情况。资金来源是否合规，是否专户存储，能否满足项目建设投资进度需要，后续建设资金是否落实。检查各种规费是否按规定及时缴纳；减、免、缓缴是否符合有关规定，手续是否完善。

4.2 工程造价及回购款的审计

（1）月已完工程量对应的建筑安装工程造价的确定：每月5号之前，项目公司向监理、跟踪审计部门提交上月已完工程量清单及其对应的建筑安装工程造价预算书，并附相应的支持性证明文件。监理、跟踪审计部门在收到项目公司该资料后的14d内完成核查，签署确定上月已完工程量对应的建筑安装工程造价，并报投资人与回购人双方批准（此类工程价款并不代表最终工程造价）。

（2）回购价款最终以X市审计局或财政局审计审核认定为准。如果对政府审计部门的审定结果不能达成一致时，双方设定一个月为争议協商期，如在争议协商期内仍不能对审定结果达成一致的，则由回购人和投资人共同委托双方所在地之外的具备相应资质的第三方或提请上级政府审计部门对争议部分进行最终审计确认，并由提出异议方承担相关费用。

（3）若项目完工验收合格满1年后10日内，非投资人原因未完成最终回购基价的审定，则回购人应暂时按跟踪审计单位审定的月已完工程的建安造价的合计数作为回购基价，支付回购款，待审价结束后，在下期回购款支付时多退少补，差额部分在此期间内不计利息。

4.3 建设项目竣工交付阶段决算审计

（1）竣工决算报表中相关数据是否配比，结算凭证是否合法；审查X避风锚地建设项目建安工程投资、设备投资、待摊投资的列支内容和分摊及其他投资列支的真实性、合法性、效益性。

（2）审查待摊投资的真实性、合法性，核实工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费支出是否真实，其分摊是否合理，有无挤占工程投资支出，垫资利息的计算是否符合合同约定；审查核销各种非正常损失费用的真实性，有无经过相关部门审核批准；

（3）审查建安工程投资真实性、合法性。审查竣工图纸及相关资料的真实性，审查竣工资料与实物是否一致。检查工程量的真实性，以及工程单价与取费的准确性。审查工程价款结算是否与合同条款一致，以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。

（4）审查X避风锚地建设项目基建收入、结余资金。重点检查建设期间收入的形成和工程投资结余资金分配比例的真实性、合法性。审查X避风锚地建设项目交付使用资产。主要检查“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付使用的固定资产是否真实、是否办理了验收手续等。审查尾工工程。重点检查建设单位预留X避风锚地建设项目未完工程投资的真实性和合法性。

5 结束语

对BT建设项目跟踪审计自立项至交付使用整个过程的经济活动情况，建设管理情况等实施全过程跟踪审计和竣工决（结）算审计（含绩效审计）。对涉及到的建设、设计、勘察、施工、监理、采购、供货、咨询服务等有关经济活动的环节进行跟踪审计监督或审计审查。完成审计档案的归档整理工作，直至经委托方审核，符合审计要求为止。在我所审计人员认真细致审计工程工程结算，保障了投资做到合理分配和合理投向，充分发挥了X避风锚地建设项目投资效益。

参考文献

[1]郑晓永.浅谈工程造价的预结算审计[J].山西电力.2005，7（6）：32～35.

[2]覃霞.浅谈工程造价的预结算审计[J].西部探矿工程.2006，3（9）：13～15.

[3]杨秋荣.审计工程竣工结算时应注意的几个问题[J].2006.35（4）：89～91.