也论会计信息失真

丁元新　吕丹

摘 要：现阶段，中国会计信息失真的问题越来越突出，干扰了会计信息使用者的视线，在某种程度上扰乱了市场经济正常秩序，给国家经济的发展带来了较大的负面影响。会计信息失真的危害极大、原因复杂，解决方法要从宏观和微观两个方面入手，既要加强法制建设、加大违法惩处力度，更要加强企业内部控制建设和提高会计从业人员的综合素质，标本兼治。

关键词：会计信息；失真；原因；措施

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）13-0162-02

中国《会计法》第13条明确规定：“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”这里提到了会计信息的真实性和可靠性的严肃问题。改革开放以来，中国社会主义市场经济得到了迅速发展，会计工作无论在理论上还是实践上也都发生了较大的变化，逐渐与国际标准接轨。但与此同时，中国会计信息失真的问题越来越突出，干扰了会计信息使用者的视线，在某种程度上扰乱了市场经济正常秩序，给国家经济的发展带来了较大的负面影响。本文拟就会计信息失真的原因做以探究，提出对策，与业内人士共勉。

一、会计信息失真有什么危害

1.从宏观层面上说，会计信息失真扰乱了正常市场经济秩序，践踏了国家财经法律，贻误国家财政、税收等宏观经济决策，妨碍中国社会主义市场经济的健康发展。

2.从微观层面上说，会计信息失真掩盖了企业真实的财务状况和经营成果，误导了投资者，严重影响了会计信息使用者的决策和预测。

二、什么原因导致会计信息失真

造成会计信息失真的原因可以分为客观原因和主观原因两方面。

（一）客观原因

1.会计本身的原因。会计是一门管理语言，是一种管理活动，但又是一门艺术。按其定义，会计是以货币为计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。因其同时又是一种艺术，不可避免要打上人为加工的印记，比如，会计制度或准则针对某一事项，提供了几种会计处理选择，这几种会计处理方法，必定有一种是最接近事实真相的，当你选择了其中的一种方法，就意味着你或许放弃了最优选项，导致信息偏离了事实真相。

2.会计从业人员的业务素质普遍不高。会计是一门学问，需要从业人员不断学习，与时俱进。自20世纪90年代会计制度改革以来，中国财务会计制度发生了翻天覆地的变化，不断与国际标准接轨，2001年施行企业会计制度，随后在2007年颁布施行企业会计准则，如今已有38个具体会计准则。会计知识的不断更新，要求会计人员持续学习新知识，但由于对新知识、新业务的理解还存在较多问题，致使相当部分会计从业人员不能准确把握新会计制度和准则的实质，在实际处理账务时感觉力不从心，凭感觉、老经验办事，必然导致会计信息失真出现。

3.企业治理结构存在问题。国企改制以后，尤其在上市公司中，国有股往往占大头，国有股权通过聘任职业经理人管理企业，导致所有者缺位，由于所有者和经营者的信息不对称问题，极易造成公司管理层控制公司的局面，企业众多中小股东往往缺乏在公司管理上的话语权。而公司管理层出于业绩考核以及自身利益的考量，在利益的驱动下，有时就会强迫会计人员编制虚假会计信息，粉饰会计报表，导致会计信息失真。

4.对会计信息失真的处罚力度不够。由于对会计造假的处罚力度不够，与造假可能带来的巨大收益相比，造假成本低廉，不足以震慑提供虚假会计信息者，致使那些抱有侥幸心理的人敢于铤而走险。

（二）主观原因

1.企业负责人授意造假，导致会计信息失真。相信从会计人员心底来讲，是不会去主动作假账的，但由于目前会计人员在企业中没有独立超然的地位，当企业负责人出于各种原因逼迫会计人员造假时，会计人员如果没有过硬的职业道德素质，是很难违背领导的意图的，为了不丢掉饭碗，就可能去造假。

2.企业外部监督缺失。注册会计师审计是规范企业会计行为、保证会计信息真实可靠的有力保证。但由于现在中国注册会计师行业处于刚刚起步的阶段，存在很多弊端，致使注册会计师不能很好地发挥其应有的作用。比如有的会计师事务所为了自身的生计，在竞争激烈的市场中争取更多的活源，对被审计企业的会计信息失真问题视而不见，更有甚者，与被审计企业沆瀣一气，帮助被审计企业进行会计造假，蒙混过关，这在中国股票发行市场欺诈上市案例中屡见不鲜，严重扰乱了证券市场的秩序，给广大投资者造成了巨大损失。

3.企业内部监督形同虚设。内部监督是防范会计信息失真的第一道防线，有的企业没有单独的审计部门，缺乏必要的内部牵制与审核，有的虽然设置了审计部门，但却不能正常发挥其应有的职能，内部控制存在重大缺陷。

三、如何防范会计信息失真

1.进一步完善或修订企业会计准则。会计准则制定者应提供针对某一会计事项的明确的处理方法，尽量避免提供可选择的多种会计处理方法，缩小企业自主选择的空间，以降低由于会计选择的多样性而导致会计信息失真的可能性。

2.建立立体的会计监督审核体系。要将会计人员自查、内部审计机构审核以及企业外部注册会计师审计有机结合起来，铸造预防会计信息失真的三道防线。企业会计人员应自觉用好会计的核算与监督职能，不仅仅只进行会计核算，更要适时监督企业的经营行为，从源头上制止有可能导致会计信息失真的行为。另外，采取母子公司管理体制的公司，母公司可以通过会计委派制的形式加强对重要子公司的财务监督，督促子公司贯彻母公司的财务政策，对子公司重大的财务决策进行把关，以增强会计信息的可靠性。要充分发挥企业内部审计部门的监督作用，对本单位会计部门的会计核算质量以及财务状况、经营成果等进行定期和不定期的审核，发现问题，及时处理，把好预防会计信息失真的第二道防线。要增强企业外部社会审计的独立性，最大限度发挥注册会计师审计的监督作用，注册会计师行业主管部门要加大对注册会计师审计质量的检查，发现舞弊行为及时从重处理，杜绝外部审计失效。

3.加强对会计人员的培训，提高会计人员的整体素质。会计人员的整体素质主要包括两方面：一是业务素质，二是职业道德素质。熟悉业务，是对会计人员的基本要求。在加强业务素质方面，做好会计人员的后续教育工作，会计理论随着会计工作实践的发展而不断更新，需要会计人员与时俱进，自觉学习会计新理论，并运用到会计工作实践中。当前主要是要加强对企业会计准则的学习，掌握最新会计知识，不能固步自封，抱着老经验吃一辈子。时代的发展，对会计人员的要求也越来越高，会计人员不仅仅只是记账、算账、报账，更要求会计人员具有职业判断能力。通过对会计人员进行专业技能培训，使会计人员深入掌握会计准则的精髓，与会计实际工作紧密结合，增强自己的分析、判断和决策能力。职业道德素质对会计人员来说尤为重要，不做假账是对会计从业人员的基本要求，这就需要会计人员不断提高自身的职业道德素养，自觉抵制来自上级以及社会各方面的违反会计职业道德的不合理的要求和压力，坚持不做假账的底线不动摇，坚决与违法现象作斗争，树立良好的职业道德形象。

4.加大对会计信息造假的惩处力度。会计信息失真现象之所以屡禁不绝，其中的一个重要原因是造假者的造假成本与其通过造假获得的收益相比是低廉的。前已述及，目前对提供虚假会计信息的惩处力度不够，可以说只能伤其皮毛，不能动其筋骨。对于会计信息造假行为，一旦发现，要严厉打击。首先，对相关企业负责人和其他直接责任人要严格追究责任，依法严处，绝不手软。其次，要加大罚款力度，使造假者付出的成本远远高于其所获得的收益，治乱需用重典，要足以起到震慑作用，才会减少会计造假的发生。另外，对于注册会计师违背职业道德，帮助企业造假，提供虚假会计信息，或者发现会计信息失真不予纠正出具不当审计意见的，更应依法严惩，吊销其执业资格，并追究其刑事责任。

总之，会计信息失真的危害极大、原因复杂，解决方法要从宏观和微观两个方面入手，既要加强法制建设、加大违法惩处力度，更要加强企业内部控制建设和提高会计从业人员的综合素质，标本兼治，才能收到良好效果。

[责任编辑 安世友]