综合性集团合并会计报表研究

李克

摘 要：本文围绕综合性集团的合并会计报表展开较为详细的研究，首先对合并会计报表进行了相关阐述，然后分析了当前综合性集团中合并会计报表中存在的一些问题，最后基于此提出了一些有针对性的对策，以期能够切实提高综合性集团的合并会计报表可信度，真正为综合性集团提供真实、可靠的会计信息，充分发挥出应有的合并会计报表作用。

关键词：综合性集团；合并会计报表；问题；对策

我国经济体制的转变，企业间的重组与竞争也变得愈发白热化，很多企业为了获得更大的竞争优势，选择与其他企业进行合并式发展。因此，近些年来，我国集团公司的数量呈现出快速增加的态势，各种综合性集团企业开始在市场上崭露头角，我国企业的发展规模不断扩大。那么，在企业进行重组合并的过程中，必然会涉及到会计工作的开展问题。尽管我们说集团公司与下属公司仍然有着相对独立的会计部门进行会计报表的单独编制情况，但是，综合性集团公司仍然为了全面把控住整体财务状况而进行合并会计报表的编制工作。在实际的合并会计报表操作过程中，综合性集团开始面临着新的情况与问题，我们必须采取新的对策来提升合并会计报表的质量，全面且准确的反映出综合性集团的真实财务状况。

一、综合性集团合并会计报表相关概述

（一）概念与特点。综合性集团是由多个企业组合而成的企业集团，其会计报表除了一些独立的之外，更多的要从整体上来把握企业集团的财务状况。因此，合并会计报表应运而生。它又被称之为合并财务报表。从本质上来看，合并会计报表是以母公司与子公司的独立会计报表作为会计基础，对企业集团的整体财务状况、运营情况以及资金流动情况进行深入分析与详细反映的财务报表。由此可见，合并会计报表的特点就是能够真实客观的反映出综合性集团的财务构成状况与运用状况，其主要是由母公司进行编制而非所有集团内部的公司进行编制，而且合并会计报表的编制方法也较为特殊，即把独立报表进行数据抵消后再进行正规合并会计报表的制定。

（二）范围与作用。综合性集团在编制合并会计报表的时

候，往往要对下属公司进行合并会计报表的审核与确定，看其是否能够纳入到合并会计报表的编制工作中去。具体来说，母公司对下属公司有一半以上的直接或间接控制权，这样才可以由母公司把子公司纳入到合并会计报表的编制范围以内。在确定了合并会计报表的编制范围以后，其通过实际控股关系来发挥出合并会计报表的作用。首先，合并会计报表可以对综合性集团的运行情况进行综合性反映，有利于集团企业的整体管理，并防止人为操控利润情况的产生。

（三）综合性集团合并会计报表中存在的问题分析。（1）会计政策不够统一。在综合性集团进行联营的过程中，有时是购买合并，有时则是股权联合合并。这两者实际上是不同性质的合并方式。其中，购买式的合并企业应该至少有一个企业发生了经济资源的流出，而且那个获得经济资源的企业应该丧失了或削弱了原有的企业控制权。而股权合并企业集团只是股权的合并，基本上不发生经济资源的转让现象。这就造成了综合性集团企业在进行合并的过程中，其编制合并会计报表时要充分考虑到这两种截然不同的合并形式，最终造成了相关的会计政策不够统一化； （2）两种合并方式关系不清晰。综合性集团的合并形式，即购买合并与股权联合合并，二者的关系并没有能够得到确切的界定。就目前来看，国际上通常认可的意见就是说，企业合并应该用购买法来进行处理。如果使用两种合并形式，那么，股权联合合并法则要满足一定的条件而且不能被购买法替代。还有一种就是说二者皆可使用并可以进行替代使用。但是，随着时代的进步与发展，综合性集团的合并会计报表应该要迎接新情况与新变化；（3）信息披露力度严重不足。综合性集团在进行母公司与子公司之间的合并过程中，具体业务的执行与落实往往会受到多种多样因素的影响与制约，这就需要综合性集团公司及时给出正确的评估并尽快做出相应的调整。然而，综合性集团企业的合并会计报表却在主观上造成了一些管理措施的落实面临着较大的障碍。

三、综合性集团合并会计报表中问题的具体对策

（1）子公司应该提供可靠的会计报告。这就是说，综合性集团的合并会计报表的准确性，首先应该从各个子公司方面入手，要求他们按照相关规定提供分部报告。事实上，国际上已经有不少国家都规定了分部报告准则，而我国在新颁布的《企业会计准则第35号——分部报告》中才正式提出了这个问题，这不仅实现了我国综合性集团的合并会计报表与国际会计准则趋同的目标，而且还有利于更好的对企业经营状况进行信息披露。这是因为综合性集团企业的经营是多元化的，各个子公司的盈利水平各不相同，而由他们提供准确的分部报告将有利于集团企业进行综合性的财务评估，因此，我们应该把各个子公司提供的分部报告纳入到合并会计报表中去，从而更好的解决合并会计报表过于笼统的问题，还可以更为细致准确的反映出集团企业的财务经营情况； （2）做好集团公司的全面预算管理工作。综合性集团公司的合并会计报表中的问题，我们还可以从全面预算管理方面入手，做好全面预算管理工作，将有利于帮助综合性集团企业解决自身在财务预测、分析、控制及参与决策能力方面的缺陷性。那么，综合性集团企业要想充分发挥出全面预算管理的作用，就需要从组织体系方面来进行系统的构建。具体来说，综合性集团企业就应该做好财务杠杆收益与财务杠杆风险的防治工作，要在收益方面尽可能的获得较多的额外收益，并促进集团公司的股权资本收益快速增长，避免集团公司因资不抵债而破产的风险，尤其是要避免集团公司由于股权资本问题而导致的利润下降问题； （3）努力完善集团公司的内部会计控制体系。综合性集团企业在合并会计报表的编制过程中，还会遇到集中采购与销售机制方面的问题干扰。因此，这就需要集团公司尽快建立健全自身的内部核算制度，构建一个更为科学、合理且可行的内部会计控制体系。事实上，对于集团公司来说，并购业务是一项重大的事情，其需要整合的资源是非常庞大的，涉及的面也是较为广泛的，甚至有时需要跨越几个年度。因此，集团公司的合并会计报表的编制过程中，将需要考虑到多个方面的因素，尤其是要重视财务处理要求与相关规定的变化，并能够灵活机动的进行内部会计控制，不断的更新与完善相关会计资料，最大限度的减少财务风险； （4）扩大报表信息的披露范围与内容。综合性集团公司的合并会计报表的制定过程中，需要集团公司由上而下的重视财务管理工作，把控好每一个财务管理环节，从集团公司的整体发展规划出发，为了实现集团企业的经营目标而有意识的拓展合并会计报表披露的信息范围，并不断充实披露的内容。这是因为很多集团公司的合并是由于子公司的经营状况不良，财务出现了经营困难而迫不得已的行为，有可能会出现瞒税、漏税等问题。这将让合并后的集团公司来承担。因此，集团公司应该在合并前，进行会计报表的披露范围扩大化，并要求出具注册会计师的验证报告，从而让集团公司的合并会计报表的信息披露更为准确与有效，有利于集团企业在合并后减少财务风险，更好的把握住市场形势，提高集团公司的经营效益。

总之，综合性集团合并会计报表中遇到了会计政策不够统一以及合并方式的关系不够明晰等问题，因此，我们认为，综合性集团公司应该尽快采取相关的有效对策来解决这些问题，比如说，集团公司应该要求子公司提供可靠的会计报告，做好全面预算管理工作，完善内部会计控制体系，扩大报表信息的披露范围与内容等，从而为综合性集团公司提供更为准确、可靠且有效的会计信息，真正发挥出合并会计报表的功能与作用，提高集团公司的财务管理水平与质量，进而提升集团公司的市场竞争力。

参考文献：

[1] 胡博文.分步实现企业合并的两种会计处理方法比较[J].财会月刊，2012，（28），P214-215.

[2] 王北军.我国合并报表中若干会计问题研究[J].西南农业大学学报（社会科学版）2010（02）.endprint