浅析公路施工机械设备折旧方法的改进

廖兴明

摘 要：机械设备折旧是机械设备经济管理工作中的重要组成部分。本文首先论述了固定资产折旧的涵义以及影响设备资产折旧的一些因素，再分析了目前我国公路机械设备折旧方法的不足之处，最后介绍了适合公路机械设备折旧的加速折旧法，并说明这种方法的优越性。

关键词：机械设备；折旧方法；改进

1 设备固定资产折旧的涵义

固定资产折旧指为了在使用时期内弥补固定资产的损耗，按照国家规定的固定资产折旧率进行提取的固定资产折旧，或按照国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算固定资产折旧，它反映了固定资产在一定时期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。

设备固定资产的折旧是指设备在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。这部分价值在设备的有效使用年限内平均分摊，产生折旧费用，并计入各期成本。一般情况下，设备固定资产的损耗可以分为无形损耗和有形损耗。

2 设备资产折旧的影响因素

影响公路施工机械设备折旧的因素有：

（1）公路施工机械设备的原价值。这是进行计提折旧的基本依据，对折旧的计提有直接的影响。

（2）公路施工机械设备的残值率。设备残值是指设备资产原值计提折旧后的剩余价值，也就是设备报废时，扣除清理费用之后所剩的数额。一般情况下，残值的多少决定了固定资产在其有效使用期内应计提的折旧多少，根据现行制度规定，残值应在设备原值的3%至5%的范围内。

（3）公路施工机械设备减值准备。主要是指固定资产己计提的固定资产减值准备累计金额。

（4）公路施工机械设备的使用年限。设备使用年限的多少对其折旧额有重要的影响。我国现有相关法规对各类固定资产计算折旧的使用年限均有规定。企业在一定范围内也可自行确定年限，比如，我国房屋建筑物为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年等。

3 现有公路机械设备折旧方法的不足

我国公路机械设备折旧费用的提取主要采用的是直线折旧法，这种方法是根据机械设备经过多次维修后所能达到的最大使用年限，然后平摊其设备价值，再按规定的折旧率提取机械设备折旧费，用于机械设备更新换代。这种方法简单方便，使用广泛，但仍然存在以下不足：

3.1 折旧率偏低

公路机械设备在使用时为人类创造了产值，其自身价值转化成了经济效益，但设备折旧率偏低，就使得公路机械设备的投资回收期过于太长，影响了使用单位的投资效益，同时也阻碍了社会技术的进步，不利于机械设备的更新换代，更不利于使用单位的发展。

3.2 折旧年限过长

公路机械设备一般在使用初期，发生故障的次数较少，产生的效益较高，创造的产值也相对较多，但在使用时间较长之后，机械磨损较为严重，就会经常出现故障。但机械设备的折旧年限差不多要15年左右，年限明显偏长，而公路工程建设的环境一般较为恶劣，机械的实际使用寿命都达不到如此，并且在使用后期，要经常进行机械维修，成本增高，生产效率却低下。在这种情况下，设备的折旧费用就很难提取，若按规定平均提取设备折旧费，也经常会造成经济成本不实。

3.3 没有考虑到机械设备的经济寿命

在提取机械设备折旧费时，一般是用设备规定的使用年限（物质寿命）代替最佳的使用寿命（经济寿命），使得机械设备的折旧周期过长，甚至在使用后期，在机械设备已不能正常使用的情况下继续提取设备折旧费，这样就增加了设备使用单位的经济负担，不利于企业的发展。

4 适用公路机械设备折旧的方法

直线折旧法在公路机械设备的折旧计算中已经暴露出了不少的问题，这不仅影响了建设单位的发展，同时对我国公路建设事业的发展也很不利。因此要根据公路机械设备的特点，改进其折旧方法。比如，合理分配机械投入与生产之间的关系，当机械设备使用初期时，要分摊较多的折旧费用，而随着使用时间的加长，分摊的折旧费就逐年递减，使之在较短的时间内提完设备折旧总额，用于设备更新换代，提高生产效率。新的方法主要是加速折旧法，包括双倍余额递减法和年数总和法两种。

4.1 双倍余额递减法

双倍余额递减折旧法是是用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。随着固定資产净值的逐年减少，各年计提的折旧额也逐年递减。在计算固定资产折旧时的折旧率和折旧额时，主要计算公式如下：

年折旧率=2××100%

月折旧率=

月折旧额=固定资产净值×月折旧率

按现行财务制度的规定，一般在采用双倍余额递减折旧法计提固定资产的折旧时，应在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。例如，某项机器设备原值为100000元，预计净残值为5000元，折旧年限为7年。则：

年折旧率=2×1/7×100%=28.75%

月折旧率=28.75/12=2.38%

按2.38%月折旧率计算，前5年各月的折旧额为：

第1年第1月100000元×2.38%=2380元

第1年第2月（100000元-2380元）×2.38%=2323.36元

第1年第3月至第5年第12月计算从略……

第6、第7年各月的折旧额为：

=（23647.92-5000）/24=777元

4.2 年数总和折旧法

这种方法又叫做叫年限合计折旧法，它是以各年可使用年限为分子，以固定资产折旧年限的各年可使用年限相加之和为分母来计算各年折旧额的折算计算方法。采用年数总和折旧法计算固定资产折旧时的折旧率和折旧额，主要计算公式如下：

年限折旧率=×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

例如：有一固定资产原来价值10000元，预计净残率为10%，使用年限为5年，要求计算每年的折旧额。计算过程如下：

第1年：100000×（1-10%）×5/（1+2+3+4+5）=30000

第2年：100000×（1-10%）×4/（1+2+3+4+5）=24000

第3年：100000×（1-10%）×3/（1+2+3+4+5）=18000

第4年：100000×（1-10%）×2/（1+2+3+4+5）=12000

第5年：100000×（1-10%）×1/（1+2+3+4+5）=6000

双倍余额递减折旧法和年数总和折旧法都属递减折旧法。采用这两种折旧方法的理由，主要是考虑到固定资产在使用过程中，一方面它的效率或收益能力逐年下降，另一方面它的修理费用要逐年增加。为了均衡固定资产在折旧年限内各年的使用费，固定资产在早期所提的折旧额应大于后期所提的折旧额。

固定资产折旧年限和折旧方法一经确定，一般不得随意变更。需要变更的，由企业提出申请，并在变更年度前报主管财政机关批准。

5 加速折旧法的优点

加速折旧法的特征是在固定资产的使用早期多提折旧，后期少提折旧，每期计提的折旧数随着固定资产使用时间的推移而逐渐减少。加速折旧法克服了直线法的不足，支持这种方法的理由在于：

（1）固定资产的使用效率、生产产品的数量都是逐年递减的，而固定资产的修理费用却是逐年递增的，如果固定资产使用的前期多提折旧，一方面可以使固定资产的服务效能与费用相配比，另一方面又可以使各期的固定资产的使用成本得以均衡。

（2）这种方法更能体现当今社会科学技术日新月异，无形损耗对折旧的影响，主要表现是将公路机械设备价值的大部分在投入使用的早期和中期就已收回，这样就减少了由于科技发展遭到淘汰而提前报废时所发生的损失，同时也减少了未来许多不确定因素的影响。

（3）在收入一定的情况下，加速折旧法可以遞延企业所得税的纳税期间，这符合谨慎性原则。

6 结束语

在计划经济体制下形成的机械设备管理方式以及不合理的折旧方法和过长的更新周期，严重制约着公路系统机械设备的更新换代，造成许多机械设备陈旧老化、技术性能低、经济性能差，致使许多机械设备拥有单位的经济效益下降，缺乏足够的市场竞争能力和生存能力，而公路施工机械设备折旧方法的改进可以更好地促进设备技术发展，有利于设备更新。同时其折旧年限的长短意味着对固定资产更新的速度，关系到技术进步、工程成本、经济效益以及今后的经济振兴、市场开拓等。因此积极探讨市场经济体制下的机械设备管理模式，推行先进、合理、实用的施工机械设备折旧方法，就显得十分必要。