浅议会计创新

殷艳波

[摘要]本文从会计作为一门相对独立学科的角度，对会计创新的相关问题进行了探讨，以便更好地了解会计变革的内在规律性。

[关键词]会计创新；信息化；会计继承

知识经济、信息时代、网络技术和全球一体化的发展，引发了企业经营模式和管理理念变革，催生了诸多会计创新理论。其中，关于会计国际化、管理一体化、网络化，以及价值链会计的理论研究，使我们看到了会计创新和发展的广阔空间与美好前景。

这些会计创新理论，尤其是网络会计和价值链会计共同的特点集中体现在：应用计算机网络技术，实现会计处理与经营业务协同；通过开放信息系统促进企业内、外部的信息资源共享；会计系统能够实时、全面地提供信息，信息使用者可以主动地从系统中获取所需信息。

就数据处理手段和网络技术因素分析，目前，关于实时会计和信息系统开放（即会计信息系统远程支持、在线反馈和跨越时空的信息共享）的理论完全可行。然而，会计作为一门具有技术和社会双重属性的学科，其创新和发展除技术上可行之外，还应解决深层次的相关问题。

一、建立实时会计中信息真实性保障机制

实时会计是会计处理与经营业务流程的协同。通过这种协同一方面向有关人士提供实时的经济信息，另一方面实现对企业经营活动的实时控制。在日益加快的社会节奏中，实时会计既是企业深化经营管理，提高竞争力之客观需要，同时也是税收征管、银行信贷以及投资者等相关人士准确、及时评价企业经营状况，科学进行决策的客观需要。

会计创新之基本目的在于提高会计信息的质量，更有效地发挥会计职能作用，因而，实时会计的发展，除数据处理技术可行之外，还必须使实时会计信息的质量能否得到保证。

就会计信息真实性保障机制分析，发展实时会计至少会面临以下两个环节的问题。

第一，原始凭证是保证会计信息真实性之基础，而实时会计伴随着企业经营活动过程和会计核算的协同，这意味着“办公无纸化”，意味着以电子化的原始凭证取代纸介质的原始凭证。这样，实时会计面临的问题：首先是电子文档作为原始凭证必须有明确法律依据，其次，电子文档作为原始凭证时，还需哪些法规确保其真实、有效。对此，尽管我国已经颁布了《中华人民共和国电子签名法》等相应的法规，但仍需要更为完备、具体会计法规。

第二，注册会计师鉴证是保证会计信息真实性的另一重要环节，但要求企业实时披露的所有会计信息全部接受鉴证并不现实。可行之举，是建立实时披露信息与接受鉴证信息的关联机制，并对现行会计信息鉴证机制进行扩展、完善，确保实时披露会计信息真实性处于监控之中。

二、建立开放会计信息系统的分级授权控制机制

会计信息系统由封闭转换为开放是发展趋向。这种开放性，不仅只是通过网络从企业内外有關系统直接采集数据，更重要的是开放和公开会计数据库，以便企业内外的各个部门、机构可以根据授权，通过网络直接获取相应信息。开放会计信息系统是企业生存环境和经营模式变化的客观需要。

信息化社会要求企业开放会计信息系统。信息化不单是企业信息化，而是整个社会信息化，亦即，税收征管、银行借贷管理及其他与企业有关的组织和个人也在信息化。而电子政务、电子税务、电子商务发展的结果，使这些机构和个人对企业会计信息之需求提出了更高要求。它们不仅要求及时得到企业信息，而且要求得到能够满足决策需要的信息，要求变被动地接收信息为主动从企业获取信息。

企业同盟间信息资源共享要求开放会计信息系统。因为价值链、供应链管理之核心是企业同盟内资源优化配置，这首先要求信息资源共享。所以，作为企业信息内核的会计信息必须成为企业同盟内共享之资源，当今这种共享只有通过开放信息系统实现。

信息化社会和企业竞争模式转换引发了开放会计信息系统的客观需要，但这一需要能否转化现实需要，能否得到满足首先取决于企业开放信息系统的收益与付出之比值。向企业同盟开放信息系统之收益在于巩固企业同盟，通过同盟在竞争中居于优势地位使企业获得更大价值增值，向银行开放信息系统，有利于企业顺利解决资金问题，向税务征管等机构开放信息系统有利于取得它们必要的信任。而企业开放信息系统之最大付出是由此引发的商业秘密泄漏风险。

只要有市场经济，就有企业间之竞争；只要有竞争，就不能忽略企业保护商业秘密之必要性，显然，会计信息开放是有条件开放，是分级、分层开放。所以，建立企业新的商业秘密保障机制，是开放会计信息系统先决条件。解决会计系统开放与信息保密之间矛盾的有效方案，是为开放系统建立分级授权控制机制。

三、会计创新以继承为基础

时代背景和企业经营管理之需求变化不断推动着会计创新和发展。正是基于这一事实，我国的会计专家、学者在进行着不懈的努力从事会计创新之研究，并提出了价值链会计、实时会计、网络会计、三维会计、会计再造等诸多创新理论。这充分说明了会计创新和发展是一不可逆转之趋势。

然而，会计的创新和继承是一个问题的两个方面，对立的统一。这一矛盾特性由以下几个方面决定：

会计环境二重性。会计环境是会计理论、会计方法、会计实践所赖以生存的境况。它左右着特定历史条件下会计理论演变、会计方法变革、会计法规制定、会计组织建立、会计工作水平的等情况。其中，对会计产生影响的主要因素有：政治环境、法律环境、经济环境、科技环境和管理环境等。我们在会计创新时不仅要关注这些因素变化的一面，更不能忽视其稳定、延续的一面。

会计理论形成二重性。会计理论体系之起点或出发点包括：会计主体、会计目标、会计假设、会计本质、会计对象、会计确认与计量、会计环境等。影响会计理论体系购建之诸多因素存在着共性，即，各种因素都具有双重性：一方面，这些要素的含义在当今社会分别有了不同程度扩展，另一方面，这些因素原有含义在扩展中得到了继承和包含，而并非完全消失。如，会计主体，原本含义是单一主体，即，独立核算之企业；而今认为会计主体具有层次性，第一层主体是企业，第二层是企业同盟（价值链、供应链或虚拟企业）。

会计方法变革二重性。当会计数据处理技术由手工转向电子、网络后，会计方法已产生了显著变化，而未来的变化将更为突出。但我们不应以此否认会计方法的继承性，全盘否定原有的会计方法。如，会计账簿是会计科目设置的延伸和实现方式，在手工会计中其存在意义有二：一是分类提供会计信息的一种形式；二是通过存储会计信息均衡账簿处理和信息汇总工作，化解手工会计工作效率低下之矛盾的有效方法。在当今电算化下，账簿作为存储信息方法的意义正在逐步淡化，随着会计档案管理法规的变革必将最终消失；然而，只要我们需要“分类管理”，账簿作为提供分类信息的一种形式必将继承下去。

可见，会计创新和发展难于通过突变之方式实现，而是一个循序渐进、不断完善的过程。在这个过程中，既需要我们致力于会计创新，同时需要关注我们会计继承。只有解决好会计创新和继承之间的矛盾，才能顺利推动会计创新、发展。

总而言之，本文关于会计创新中深层次问题的探讨，只是极其粗浅的梳理；即使触及的内容也仅只是阐明矛盾和问题所在，以及相应之应对思路。在会计创新中，许多深层次的问题有待我们进行更为深入的研究。

参考文献

[1]扬周南.价值链会计管理信息化的变革[J].会计研究，20010，11.

[2]张先治.论企业管理会计报告系统构建[J].财务与会计，2009，12.